Курс по налоговому праву

32 Акцизы: объектналогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 182 НК РФ):

1)реализация натерритории РФлицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2)продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которыхпроизошел отказ в пользугосударства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3)передача на территории РФ лицами произведенныхимииздавальческогосырья(материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либодругимлицам, втом числе получениеуказанныхподакцизныхтовароввсобственность

всчет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4)передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производстванеподакцизныхтоваров, заисключениемпередачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии

вструктуре организации, имеющей свидетельство о регистрациилица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре

организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5)передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6)передачанатерриторииРФлицамипроизведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капиталорганизаций, паевыефондыкооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договоруо совместнойдеятельности);

7)передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенныхею подакцизныхтоваров своемуучастнику (егоправопреемникуилинаследнику) приеговыходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенныхв рамкахдоговора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику(его правопреемникуили наследнику) указанногодоговора при выделе егодоли из имущества, находящегосявобщейсобственностиучастниковдоговора, или разделе такого имущества;

8)передача произведенныхподакцизныхтоваров на переработку на давальческой основе;

9)ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иныетерритории, находящиесяподееюрисдикцией;

10)получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

11)получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина и др.

Налогнаприбыльорганизаций.

33Правовыеосновыуплатыналога. Плательщикиналога

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1)российские организации;

2)иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектомналогообложенияпоналогунаприбыль организацийпризнаетсяприбыль, полученная нало-

гоплательщиком.

Прибылью признается:

1)для российских организаций, не являющихся участникамиконсолидированнойгруппыналогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

2)дляиностранныхорганизаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства,— полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

3)для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ;

4)для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков— величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на дан-

ного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п. 1 ст. 2781 и п. 6 ст. 288 НК РФ.

Кдоходам относятся:

1)доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2)внереализационные доходы.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если

получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающемулицу услуги).

Доходы, стоимостькоторыхвыраженавиностран-

ной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы,

стоимостькоторых выражена вусловных единицах,

учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходотреализации— выручкаотреализациитоваров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:

1)от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2)в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту и др.

Объектобложенияналогом наприбыльорганизацийипорядок

34исчисленияоблагаемойприбыли. Налоговыеставки

Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций— прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1)для российских организаций, не являющихся участникамиконсолидированнойгруппыналогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

2)дляиностранныхорганизаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства,— полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

3)для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ;

4)для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков— величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на дан-

ного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п. 1 ст. 2781 и п. 6 ст. 288 НК РФ.

Кдоходам относятся:

1)доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественныхправ;

2)внереализационные доходы.

Налоговаяставкаустанавливаетсявразмере20 %,

если иное не установлено ст. 284 НК РФ. При этом:

1)сумма налога, исчисленная по налоговой ставке

вразмере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

2)сумманалога, исчисленнаяпоналоговойставкев размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговаяставканалога, подлежащегозачислению

вбюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не можетбытьниже 13,5 %, если иное не предусмотрено ст. 284 НК РФ.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаютсялюбыеначисленияработникамвденежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами)

и(или) коллективными договорами.

К расходам на оплатутруда относятся:

1)суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2)начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели и др.

Доходы, неучитываемые

35приопределенииналоговойбазы налоганаприбыльорганизаций

Приопределенииналоговойбазынеучитываются следующие доходы (ст. 251 НК РФ):

1)в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2)в виде имущества, имущественных прав, которыеполученывформезалогаилизадаткавкачестве обеспечения обязательств;

3)ввидеимущества, имущественныхправилинеимущественных прав, имеющихденежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

4)ввидеимущества, имущественныхправ, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества илитоварищества (его правопреемникомилинаследником) привыходе(выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5)в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределахвклада участникомдоговора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения егодоли из имущества, находящегося

вобщей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6)в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия)

впорядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;

7)в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международнымидоговорами РФ, атакже в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

8)ввидеимущества, полученногогосударственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

9)в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо отформы оформления заимствований, включая ценные бумаги подолговым обязательствам), атакже средств или иного имущества, которые получены в счетпогашения такихзаимствований;

10)в виде сумм процентов, полученных в соответствии стребованиями ст. 78, 79, 176, 1761 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда) и др.

Порядокисчисления

36исрокиуплатыналога наприбыльорганизаций

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Если иное не установлено п. 4, 5 и 7 ст. 286 НК РФ, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) перио-

да, еслииноенепредусмотреност. 286 НКРФ, нало-

гоплательщики исчисляют сумму авансового плате-

жа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансовогоплатежа, подлежащегоуплатеналогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащегоуплате во II квартале текуще-

го налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подле-

жащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подле-

жащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы междусуммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежеме-

сячногоавансовогоплатежаотрицательнаилиравна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на ис-

числение ежемесячных авансовых платежей исходя изфактическиполученнойприбыли, подлежащейисчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемойнарастающимитогомсначала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату еже-

месячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту системууплаты авансовыхплатежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Указанный порядок применяется и в случае перехо-

да с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовыхплатежей в течение отчетного периода.