Курс по налоговому праву

Налоговаябаза, налоговыйпериод, налоговаяставка,

12порядокисчисленияналога, срокуплатыипорядокуплатыналога

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическуюилиинуюхарактеристикиобъектаналогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ).

Налогоплательщики-организации исчисляютнало-

говую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и(или) наосновеиныхдокументальноподтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налого-

вую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственныхопераций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемыхв установленныхслучаяхоторганизаций и (или) физическихлиц сведений о суммахвыплаченныхим доходов, об объектахналогообложения, атакжеданных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам (ст. 54 НК РФ).

Под налоговым периодом понимается календар-

ный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога,

подлежащая уплате. Налоговый период может состоятьиз одного или несколькихотчетныхпериодов

(ст. 55 НК РФ).

Сроки уплаты налогов и сборов определяются ка-

лендарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию

(ст. 57 НК РФ).

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с НК РФ применительно к каждому налогу.

Порядок исчисления налога установлен ст. 166

НК РФ.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Главой 16 НК РФ закреплены виды налоговыхправонарушений и ответственностьза их совершение. Нарушение налогоплательщиком установленного НКРФсрокаподачизаявленияопостановкенаучетв

налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей (ст. 116 НК РФ).

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговыеорганыобязанывестивустановленномпорядке

учетналогоплательщиков.

Согласно ст. 83 НК РФ в целяхпроведения налого-

вого контроля организации и физические лица подлежатпостановке научет в налоговыхорганахсоот-

ветственнопоместунахожденияорганизации, месту нахождения ее обособленныхподразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества итранспортныхсредств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов РФ.

Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Таким образом, ст. 83 НК РФ регламентируется порядок постановки на учет налогоплательщиков, а не принадлежащего им имущества.

Учитывая изложенное, на налогоплательщика,

вставшего на учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена предусмотренная ст. 116 НК РФ ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на учет в том же самом налоговом органе по иномуупомянутомув этой статье основанию.

Банки (банк) — коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющиелицензию Центрального банка РФ.

Счета (счет) — расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (ст. 11 НК РФ).

По договору банковского счета банк обязуется

принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использоватьимеющиеся на счетеденежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами.

Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливатьдругие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своемуусмотрению (ст. 845 ГК РФ).

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в на-

логовый орган соответственно по местунахождения организации, местужительстваиндивидуальногопредпринимателя:

1) о своем участии в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью) в случае, если доля прямого участия превышает 10 %, — в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия;

2)обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и измененияхв ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

а) в течение 1 месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации; б) в течение 3 дней со дня изменения соответ-

ствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

3)обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, через которые прекращаетсядеятельностьэтой организации (которые закрываются этой организацией):

а) в течение 3 дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства); б) втечение3 днейсодняпрекращениядеятельно-

сти российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения).

Налогоплательщики — физические лица, помимо обязанностей, предусмотренных выше, обязаны сообщатьо наличии унихобъектов недвижимого имущества и (или) транспортныхсредств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, вналоговыйорганпоместужительствалибопо месту нахождения объектов недвижимого имущества

и(или) транспортных средств в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Непредставлениеналоговойдекларации

15(расчетафинансовогорезультата инвестиционноготоварищества)

Непредставление в установленный законодательствомоналогахисборахсрокналоговойдекларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета

финансового результата инвестиционного товари-

щества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок

влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц содня, установленного для его представления (ст. 119 НК РФ). Несоблюдение порядка представления налоговой декларации(расчета) вэлектроннойформевслучаях, предусмотренныхНК РФ, влечетвзыскание штрафа в размере 200 рублей.

Представлениевналоговыйоргануправляющимтоварищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, влечетвзыскание штрафа в размере 40 000 рублей. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 80 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация — письменное заявление или заявление,

составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применениемусиленнойквалифицированнойэлектронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В Кодексе РоссийскойФедерации об административных правонарушениях в ст. 15.5 «Нарушение сроков представления налоговой декларации» отмечается, что нарушение установленных законодательством о налогахи сборахсроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечетпредупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.

Грубоенарушениеправил

16учетадоходовирасходов иобъектовналогообложения

Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ниже, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей.

Тежедеяния, еслионисовершенывтечениеболее одного налогового периода, влекутвзыскание штра-

фа в размере 30 000 рублей.

Те же деяния, если они повлекли занижение на-

логовой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее

40 000 рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовыхвложений.

ОпределениемКонституционногоСудаРФот18 января 2001 г. № 6-О установлено, что положения п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственностизасовершениеоднихитехженепра-

вомерных действий, что не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела и

сучетом конституционно-правового смысла составов налоговых правонарушений, выявленного Конституционным Судом РФ.

Пункт 2 ст. 108 НК РФ закрепляет принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения.

Всвязисэтимприрассмотренииспоров, связанных

спривлечением к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, судам необходимо исходитьиз того,

что ответственностьза данное нарушение установлена п. 3 ст. 120 НК РФ.

Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплатуили неполную уплатусумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в абзаце третьем п. 3 ст. 120 НК РФ, то наступает ответственность, предусмотренная ст. 122 НК РФ.