Курс по налоговому праву

Порядокисчисления

52земельногоналога. Срокиипорядокуплаты

Сумма налога исчисляется по истечении налого-

вого периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ.

Налогоплательщики-организацииисчисляютсумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Сумманалога, подлежащаяуплатевбюджетналогоплательщиками — физическими лицами, исчисляется

налоговымиорганами.

Сумманалога, подлежащаяуплатевбюджетпоитогам налогового периода, определяется налогопла- тельщиками-организациями как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовыхплатежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетныйпериодопределенкакквартал, исчисляютсуммы авансовых платежей по налогупо истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

При этом срок уплаты налога для налогоплатель- щиков-организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ.

В течение налогового периода налогоплательщи- ки-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогопла- тельщики-организацииуплачиваютсуммуналога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 396 НК РФ.

Налоги авансовые платежи по налогууплачивают-

ся налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Налогоплательщикифизическиелица уплачивают налог на основании налогового уведомления, на-

правленного налоговым органом.

Направление налоговогоуведомлениядопускает-

ся не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взы-

сканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждо-

го земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимостьнадатупостановкитакого земельного участка на государственный кадастровый учет. Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения

Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), опре-

деляется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве, СанктПетербургуи Севастополю). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), определяется какдоля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Налоговая база определяется отдельно в отноше-

нии долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации определяют на-

логовуюбазусамостоятельнонаоснованиисведений государственного кадастра недвижимости о каждом

земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Для налогоплательщиков — физических лиц на-

логовая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении некоторых категорий налогоплательщиков (например, Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы, инвалидов I и II групп инвалидности, инвалидов с детства и др.).

Налогнаимуществофизическихлиц.

54Налогоплательщики. Объектыналогообложения

Согласно гл. 32 НК РФ, налог на имущество физи-

ческихлиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращаетдействовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (ст. 399 НК РФ).

В городах федерального значения Москве, СанктПетербурге и Севастополе налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ, вводится вдействиеипрекращаетдействоватьвсоответствиис НКРФизаконамиуказанныхсубъектовРФиобязателен к уплате натерриторияхэтихсубъектов РФ.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти горо- довфедеральногозначенияМосквы,Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с гл. 32 НК РФ.

Приустановленииналоганормативнымиправовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя)

могут также устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные гл. 32 НК РФ, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога признаются физи-

ческие лица, обладающие правом собственности на

имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

Объектом налогообложения признается распо-

ложенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, СанктПетербургаили Севастополя) следующееимущество:

1)жилой дом;

2)жилое помещение (квартира, комната);

3)гараж, машино-место;

4)единый недвижимый комплекс;

5)объект незавершенного строительства;

6)иныездание, строение, сооружение, помещение. Жилые строения, расположенные на земельных

участках, предоставленныхдляведенияличногоподсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства,

относятся к жилым домам.

Не признается объектом налогообложения имуще-

ство, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налогнаимуществофизическихлиц: порядокисчислениясуммыналога,

55порядокисрокиуплаты, налоговыеставкиильготы

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждомуобъектуналогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленныхст. 408 НК РФ.

Сумма налога исчисляется на основании сведений,

представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ.

В случае возникновения (прекращения) у налого-

плательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы на-

лога в отношенииданного имущества производится с учетомкоэффициента, определяемогокакотношение числа полныхмесяцев, втечение которыхэто имуществонаходилосьвсобственностиналогоплательщика, к числукалендарныхмесяцев в налоговом периоде. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.

В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения

налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

1)0,1 % в отношении: жилых домов, жилых помещений; объектов незавершенного строительства в случае, еслипроектируемымназначениемтакихобъектовявляетсяжилойдом; единыхнедвижимыхкомплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилоепомещение(жилойдом); гаражейимашино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждогоизкоторыхнепревышает50 кв. микоторые расположены на земельных участках, предоставленныхдля веденияличного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2)2 % в отношении объектов налогообложения,

включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 3782 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренныхабзацемвторым п. 10 ст. 3782 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которыхпревышает300 млн руб.;

3)0,5 % в отношении прочих объектов налогообложения.

Право на налоговую льготу имеют следующие ка-

тегории налогоплательщиков:

1)ГероиСоветскогоСоюзаиГероиРФ, атакжелица, награжденные орденом Славы трехстепеней;

2)инвалиды I и II групп инвалидности;

3)инвалиды с детства;

4)участники гражданской войны и Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите

СССРи др.

Торговыйсбор: плательщики, объект, периодобложения,

56ставкасбора, порядокисчисления иуплаты

Торговыйсбор устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальныхобразований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (ст. 410 НК РФ).

Плательщики сбора: организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

От уплаты сбора освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.

Объектом обложения сбором признается исполь-

зование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которогоустановленсбор, хотябыодинразвтечение квартала.

Сборустанавливаетсявотношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли.

Периодом обложения сбором признается квартал.

Ставки сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законамигородовфедеральногозначенияМосквы, СанктПетербурга и Севастополя) в рубляхза квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь.

Сумма сбора определяется плательщиком само-

стоятельно для каждого объекта обложения сбором начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения сбором, как произведение ставки сборавотношениисоответствующеговидапредпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли.

Уплата сбора производится не позднее 25-го чис-

ла месяца, следующего за периодом обложения.