Курс по налоговому праву

Неуплатаилинеполнаяуплатасуммналога(сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренныхстатьями 1293 и 1295 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора). Данные деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы налога (сбора).

Непризнаетсяправонарушением неуплата или не-

полная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков сумм налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога на прибыльорганизаций по консолидированной группе налогоплательщиков или других неправомерныхдействий (бездействия), еслиони вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником консолидированной группы налогоплательщиков, привлеченным к ответственности в соответствии со статьей 1221 НК РФ.

Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыльорганизаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, влечет взыскание штрафа в размере 20 % отнеуплаченнойсуммыналога. Данныедеяния,

совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа

вразмере 40 % отнеуплаченной суммы налога. Согласно п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть

привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и

впорядке, которые предусмотрены НК РФ. Следовательно, при решении вопросов о разгра-

ничении налоговой и иной ответственности физических лиц необходимо учитывать, что одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым: налогоплательщик — физическое лицо

за совершенное им деяние в силуп. 2 ст. 108 НК РФ

не может быть одновременно привлечено к налоговой и иной (например, административной) ответственности.

Итак, физическое лицо не может быть привлечено одновременно к налоговой и административной ответственности, если налоговая и административная ответственностьнаступаютв результате совершения одного итого же нарушения (когдасовпадаетсостав правонарушений, предусмотренныхналоговымиадминистративным законодательством).

Видынарушенийбанкомобязанностей,

18предусмотренныхзаконодательством оналогахисборах

Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренныхзаконодательствомоналогахисборах:

1)нарушение банком порядка открытия счета

(ст. 132 НК РФ). Открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, открытие счета при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб.;

2)нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа,

пеней, штрафа (ст. 133 НК РФ). Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, местной администрации или организации федеральной почтовой связи о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа влечет взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % закаждый календарный деньпросрочки;

3)неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, счету инвестиционного товарищества

(ст. 134 НК РФ). Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, счету инвестицион-

ного товарищества его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафалибо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную системуРФ влечетвзыскание штрафа в размере 20 % от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности в размере 20 тыс. руб.;

4) неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа (ст. 135 НК РФ). Неправомер-

ное неисполнение банком в установленный НК РФ срок поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый календарный день просрочки и др.

Непредставление банком справок о наличии сче-

тов (счета инвестиционного товарищества), вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (счете инвестиционного товарищества), вкладах (депозитах), выписок по операциям на счетах (счете инвестиционного товарищества), по вкладам (депозитам) в налоговый орган и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб.

19 Обжалованиеактовналоговыхорганов

Каждое лицо имеет право обжаловать акты нало-

говых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могутбытьобжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством РФ.

Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностныхлиц налогового органа нарушаютего права.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решенияоботказевпривлечениикответственностизасовершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со ст. 101 НК РФ, если, по мнению этоголица, обжалуемоерешениенарушаетегоправа.

Актыналоговыхоргановненормативногохарактера, действия или бездействие их должностных лиц

(за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзорув области налогов и сборов, действий или бездействия его должностныхлиц) могутбытьобжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ. Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговыйорган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение 3 дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Апелляционнаяжалобана решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трехдней со дня поступления такой жалобы направить ее со всемиматериаламиввышестоящийналоговыйорган. Вслучаепропускапоуважительнойпричинесрока подачижалобыэтотсрокпоходатайствулица, подающего жалобу, можетбытьвосстановлен вышестоящим налоговым органом.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдениемналогоплательщиками, налоговымиагентамии плательщиками сборов законодательства о налогах

исборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными

лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговыхпроверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 264 НК РФ.

Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел и следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушенияхзаконодательства о налогахи сборахи налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на нихзадач.

При осуществлении налогового контроля не до-

пускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральныхзаконов, атакже в нарушениетребования

об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

В целях проведения налогового контроля органи-

зации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленныхподразделений, местужительствафизического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Постановка на учет в налоговых органах российскойорганизациипоместунахожденияорганизации, месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ через отделение, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Каждому налогоплательщику присваивается единый на всейтерритории РФ по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика.

Праваиобязанности 21 налогоплательщика

Налоговый кодекс в ст. 23 закрепляетобязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов).

Налогоплательщики обязаны:

1)уплачивать законно установленные налоги;

2)встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

3)вести в установленном порядке учетсвоихдоходов (расходов) и объектов налогообложения, еслитакаяобязанностьпредусмотреназаконодательствомо налогахи сборах;

4)представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), еслитакая обязанностьпредусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5)представлятьвналоговыйорганпоместужительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросуналогового органа книгуучетадоходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет или является религиозной организацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов;

6)втечениечетырехлетобеспечиватьсохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других

документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей),

атакже уплату(удержание) налогов идр.

Встатье 21 НК РФ предусмотрены права налогоплательщиков (плательщиков сборов).

Налогоплательщики имеютправо:

1)получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, атакже получатьформы налоговыхдеклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2)получатьотМинистерствафинансовРФписьменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местныхналогахи сборах;

3)использоватьналоговыельготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4)получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредитв порядке и на условиях, установленныхНК РФ;

5)на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченныхлибо излишне взысканныхналогов, пени, штрафов и др.