Курс по налоговому праву

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленныхНК РФ.

Налогоплательщики-организации исчисляютнало-

говую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и(или) наосновеиныхдокументальноподтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчис-

лении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, втекущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налого-

вой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (ис-

кажения). Налогоплательщик вправе провести пере-

расчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (от-

четным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют на-

логовую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

Остальныеналогоплательщики— физическиелица

исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, обобъектахналогообложения, атакжеданных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемогопопроизвольным формам.

Правила, предусмотренные выше, распространяются также на налоговых агентов.

В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

Налоговый орган вправе проводить самостоя-

тельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местныхналогов.

Налогнаимуществоорганизаций.

43Плательщикиналога. Объектналогообложения

Налогна имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ исмоментавведениявдействиеобязателенкуплате натерриториисоответствующегосубъектаРФ(ст. 372 НК РФ).

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога признаются органи-

зации, имеющиеимущество, признаваемоеобъектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ

(ст. 373 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместнуюдеятельностьили полученное по концессионномусоглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 3781 и 3782 НК РФ (ст. 374 НК РФ).

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ

через постоянные представительства, признаются

движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основныхсредств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Объектаминалогообложениядляиностранныхорганизаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаются

находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

1)земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2)имущество, принадлежащее на праве оперативногоуправленияфедеральныморганамисполнительнойвласти, вкоторыхзаконодательнопредусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;

3)объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

4)ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5)ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6)космические объекты и др.

Налоговаябазаналога

44наимуществоорганизаций.

Порядокопределенияналоговойбазы

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налоговогопериодавсоответствиисост. 3782 НКРФ.

Налоговая база определяется отдельно в отноше-

нии имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от31 марта 1999 года № 69-ФЗ «О газоснабжении в РоссийскойФедерации», вотношенииимущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, атакже в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Средняя стоимостьимущества, признаваемого объ-

ектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости

имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признавае-

мого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В случае, если объектнедвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либонатерриториисубъектаРФивтерриториальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональнойдолебалансовойстоимости объекта недвижимого имущества натерритории соответствующего субъекта РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщика-

ми самостоятельно в соответствии с гл. 30 НК РФ.

Налогнаигорныйбизнес. Правоваяосновауплатыналога

45наигорныйбизнес. Налогоплательщики

Налог на игорный бизнес относится к региональным налогам и закреплен в гл. 29 НК РФ. Игорный бизнес— предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаютсяорганизации, осуществляющиепредпринимательскую деятельностьв сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ).

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Вслучае, еслиодинигровойстолимеетболееодного игрового поля, ставка налога по указанному игровомустолуувеличивается кратно количествуигровых полей.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, если иное не предусмотрено НК РФ, непозднее20-гочисламесяца, следующегозаистекшимналоговымпериодом. Налоговаядекларациязаполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

Налогоплательщики, всоответствиисост. 83 НКРФ

отнесенные к категории крупнейших, представляют

налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшихналогоплательщиков.

При установке (открытии) нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текуще-

гоналоговогопериодасумманалогаисчисляетсякак произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный (открытый) новый объектналогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке (открытии) нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии (закрытии) объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии (закрытии) объекта (объектов) нало- гообложенияпосле15-гочислатекущегоналогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший (закрытый) объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленнойдля этихобъектов налогообложения.

Объектналогообложенияналога

46наигорныйбизнес. Налоговаяставка

Объектами налогообложения признаются (ст. 366

НК РФ): игровой стол; игровой автомат; процессинговый центр тотализатора; процессинговый центр букмекерской конторы; пунктприема ставоктотализатора; пункт приема ставок букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения, указанный выше, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки (месту нахождения пункта приема ставокбукмекерскойконторыилитотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы) этого объекта налогообложения не позднее чем задваднядодаты установки (открытия пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы) каждого объекта налогообложения.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговыхорганахнатерриториитогосубъектаРФ, где устанавливается (устанавливаются), открывается (открываются) объект (объекты) налогообложения, указанный (указанные) выше, обязаны встать на учет в налоговыхорганахпо местуустановки (местунахождения) такого объекта (таких объектов) налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки (открытия) каждого объекта налогообложения.

Налогоплательщиктакжеобязанзарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки (открытия) или выбытия (закрытия) каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения считается зарегистри-

рованным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Объект налогообложения считается выбывшим

(закрытым) с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектовРФвследующихпределах(ст. 369 НКРФ):

1)заодинигровойстол—от25 000 до125 000 руб-

лей;

2)заодинигровойавтомат— от1500 до7500 руб-

лей;

3)за один процессинговый центр тотализатора — от 25 000 до 125 000 рублей;

4)за один процессинговый центр букмекерской конторы— от 25 000 до 125 000 рублей;

5)за один пункт приема ставок тотализатора— от

5000 до 7000 рублей;

6)заодинпунктприемаставокбукмекерскойконторы— от 5000 до 7000 рублей.

Вслучае, еслиставкиналоговнеустановленызако-

нами субъектов РФ, ставки налогов устанавливаются

вследующихразмерах:

1)за один игровой стол— 25 000 рублей;

2)за один игровой автомат— 1500 рублей;

3)за один процессинговый центр тотализатора —

25 000 рублей;

4)за один процессинговый центр букмекерской конторы— 25 000 рублей;

5)за один пункт приема ставок тотализатора — 5000 рублей;

6)заодинпунктприемаставокбукмекерскойконторы— 5000 рублей.