Курс по налоговому праву

СтавкиНДС.

27Местореализациитоваров, работиуслуг

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

1)работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания,

атакже космических объектов), находящимся на территории РФ (строительные, монтажные, ремонтные и др.);

2)работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ (монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техобслуживание);

3)услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха

испорта;

4)покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основа-

нии места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Это положение при-

меняется:

1)при передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

2)оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

3)оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговыхуслуг, услугпообработкеинформации, при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

4)предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

5)передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенныхвыбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со ст. 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции ООН об изменении климата и др.

Документами, подтверждающимиместовыполнения работ(оказания услуг), являются:

1)контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2)документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154–159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.

Общая сумма налога не исчисляется налогопла-

тельщиками— иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.

Общая сумма налога при ввозе товаров на тер-

риторию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ.

Если в соответствии с требованиями, установлен-

нымип. 3 ст. 160 НКРФ, налоговаябазаопределяетсяотдельнопокаждойгруппеввозимыхтоваров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным НК РФ. При этом общая сумма нало-

га исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемыхвсоответствиисп. 1 ст. 164 НКРФпоналоговойставке0 %, исчисляетсяотдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Льготами по налогам и сборам признаются предо-

ставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Льготы по федеральным налогам и сборам уста-

навливаются и отменяются НК РФ.

Льготыпорегиональнымналогамустанавливаются иотменяютсяНКРФи(или) законамисубъектовРФо налогах.

Льготыпоместнымналогам устанавливаются и от-

меняются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образованийоналогах(законамигородовфедерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя о налогах).

Порядокопределения расчетнойстоимоститабачныхизделий,

29вотношениикоторыхустановлены комбинированныеналоговыеставки

Расчетная стоимость — произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течениеотчетногоналоговогопериодаиливвозимых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Максимальная розничная цена — цена, выше ко-

торой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Она устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждомунаименованию) табачных изделий.

Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту учета (таможенный орган по месту таможенного декларирования подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах, устанавливаемых в соответствии с п. 2 ст. 1871, и минимальных розничных ценах, исчисленных в соответствии с законодательством РФ в сфере охраны здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака, по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с ко-

торого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены.

Производство втечение срокадействия уведомления одной марки (одного наименования) табачных изделий с нанесением максимальной розничной цены, отличной от максимальной розничной цены, указанной в уведомлении, недопускается.

Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую единицупотребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, и действуют не менее одного календарного месяца.

Налогоплательщик имеет право изменить максимальную розничную цену на все марки (наименова-

ния) или несколько марок (наименований) табачных изделий путем подачи следующего уведомления. Максимальныерозничныецены, указанныевследующем уведомлении, подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления.

В случае если, втечение одного налогового периода налогоплательщиком осуществляется реализация (передача) табачных изделий одной марки (одного наименования) с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребитель-

ской упаковки (пачке), расчетная стоимость опре-

деляется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества реализованных единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

Акциз — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1)организации;

2)индивидуальные предприниматели;

3)лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Суммаакцизапоподакцизнымтоварам(втомчисле при ввозе натерриторию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187–191 НК РФ.

Суммаакцизапоподакцизнымтоварам(втомчисле ввозимым на территорию Российской Федера-

ции), в отношении которых установлены адвалор-

ные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная

доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 187–191, 2051 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федера-

ции), в отношении которыхустановлены комбинированныеналоговыеставки(состоящиеизтвердой(спе-

цифической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в резуль-

тате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены такихтоваров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемыхакцизом по разным налоговым ставкам.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Суммаакцизапоподакцизнымтоварамисчисляет-

ся по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относитсяксоответствующемуналоговомупериоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии со ст. 194 НК РФ.

подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено НК РФ, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом, ортоксилолом, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающейоперациисденатурированнымэтиловым спиртом, и (или) сертификат(свидетельство) эксплуатанта,— непозднее25-гочислатретьегомесяца, следующего за отчетным.

Авансовый платеж акциза уплачивается не позд-

нее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в РФ стерриторий государств— членов Таможенного союза которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном п. 8 ст. 194 НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налогоплательщики — производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей про-

дукции освобождаются отуплаты авансового плате-

жа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.