Курс по налоговому праву

Понятиеналоговогоправа.

2Налоговоеправокакподотрасль финансовогоправа

Налоговое право — совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налога путем императивного метода воздействия на соответствующих субъектов.

Определение места налогового права в системе российского права — это не только теоретическая проблема. Она имеет большое практическое значение, так как от правильного ее разрешения зависят полнота правового регулирования налогообложения, его законность и справедливость, защита прав и законных интересов налогоплательщиков, а это фактически все трудоспособное население страны.

Некоторые авторы выделяют налоговое право в самостоятельную отрасль права, основываясь на обособленности предмета и метода правового регулирования. Такой точки зрения придерживаются та-

кие авторы, как Г. В. Петрова, С. Г. Пепеляев, Т. Ф. Ют-

кина, Д. Г. Черник. Свою позицию указанные авторы аргументируют следующим образом. Отрасль права — это совокупность однородных правовых норм, регулирующихопределенную область(сферу) общественных отношений. Отрасль права — это явление объективное, только объективная необходимость предрешает выделение отрасли права, а законодательлишь осознает и оформляет эту потребность.

Для образования самостоятельной отрасли права имеютзначение следующие условия:

1)степень своеобразия тех или иных отношений;

2)их удельный вес;

3)невозможностьурегулироватьвозникшие отношения с помощью норм других отраслей;

4) необходимостьприменения особого метода регулирования.

Налоговые отношения своеобразны, их удельный вес в системе финансового права достаточно велик. В настоящий момент налоговое право уже включает в себя общие и особенные институционные нормы и принципы, систему правового регулирования организации и деятельности налоговых органов и иных государственных органов, стройную систему законодательных актов во главе с НК РФ.

Противоположной точки зрения по поводу места налогового права в российской правовой системе

придерживаются Л. Воронова, Н. Химичева, К. Бель-

ский, которые, рассматривая налоговое право в качестве финансово-правового института, включают его в раздел финансового права, посвященный регулированию государственныхдоходов.

К. Бельский отмечает, что нормы налогового права в основном определяют поведение субъектов в области управления государственными финансами, что позволяет сделать вывод о том, что налоговое

право является составной, хотя и относительно са-

мостоятельной и обособленной частью финансово-

го права.

Конечно, утверждают эти авторы, налоговое право на сегодняшний день имеет довольно высокий уровень обособленности. Но говорить о том, что налоговое право — самостоятельная отрасль права, еще рано, так как отношения в сфере налогообложения возникают исключительно в процессе деятельности государства по поводу планомерного формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов в целях реализации его задач.

Налоговое право как отрасль права входит в еди-

ную систему российского права и в свою очередь само представляет собой систему последовательно расположенныхи взаимоувязанныхправовыхнорм, объединенных внутренним единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов такого регулирования.

Нормы налогового права группируются в две части— общую и особенную.

Общаячастьналоговогоправавключаетвсебянормы, устанавливающие принципы налогового права, системуи виды налогов и сборов РФ, права и обязанности участников отношений, регулируемые налоговым правом, основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов, порядок ее добровольного и принудительного исполнения, порядок осуществления налоговой отчетности и налогового контроля, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков.

Общая часть налогового права представлена ча-

стью первой НК РФ, Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Часть первая НК РФ является основополагающим нормативным правовым актом, комплексно закрепляющим наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в России, состоит из 9 разделов (в том числе разделы V1 и V2), 20 глав и 142 статей.

Раздел I. Общие положения (2 главы и 18 статей).

Раздел II. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях.

Раздел III. Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые органы. Органы внутренних дел. Следственные органы. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, следственных органов, их должностных лиц (состоит из 2 глав).

Раздел VI. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (состоит из 6 глав). Раздел V. Налоговая декларация и налоговый контроль (состоит из 2 глав).

РазделV1. Взаимозависимые лица. Общие положенияоценахиналогообложении. Налоговыйконтроль в связи с совершением сделок между взаимозависимымилицами. Соглашение о ценообразовании.

Раздел V2. Налоговый контроль в форме налогового мониторинга.

Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение (состоит из 4 глав). РазделVII. Обжалование актов налоговыхорганов и действий или бездействия их должностных лиц (состоит из 2 глав).

Особенная часть налогового права включает нор-

мы, регулирующие порядок взимания отдельныхвидов налогов. В настоящее время продолжается процесс их кодификации, и они включаются во вторую

(особенную) часть НК РФ. Особенная часть налого-

вого права — совокупность правовых норм второй части НК РФ, иных законов и подзаконных актов о налогах и сборах, регулирующих правовой режим налогообложения конкретными видами налогов.

Законодательствооналогахисборах иегоосновныеначала.

4Отношения, регулируемые законодательствомоналогахисборах

Виды источников налогового права, выделяемые законодательством о налогах и сборах:

1)Конституция РФ;

2)специальное налоговое законодательство:

а) федеральное законодательство о налогахи сборах, включающее:

–НК РФ;

–иные федеральные законы о налогах и сборах; б) региональное законодательство о налогах и

сборах:

–законы субъектов РФ;

–иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятыезаконодательнымиорганамисубъектов РФ; в) нормативныеправовыеактыоналогахисборах,

принятыепредставительнымиорганамиместногосамоуправления;

3) общее налоговое законодательство — иные федеральные законы, не входящие в объем понятия «законодательство о налогах и сборах» и содержащие нормы налогового права;

4) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами:

а) акты органов общей компетенции:

–указы Президента РФ, которые не должны противоречитьКонституции РФ и налоговомузаконодательствуиимеютприоритетноезначениепоотношению к другим подзаконным актам;

–постановленияПравительстваРФ— принимаются на основании и во исполнение нормативных право-

вых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу;

– подзаконныенормативныеправовыеактыповопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ: нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные ими, не могутизменятьилидополнятьзаконодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ); б) актыоргановспециальнойкомпетенции: ведом-

ственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ; в) решения Конституционного Суда РФ. Итоговое

решениеКонституционногоСудаРФпосуществулюбого из вопросов именуется постановлением. Постановления выносятся именем Российской Федерации. Решение Конституционного Суда РФ окончательно, не подлежит обжалованию и вступает в силу немедленно после его провозглашения; г) нормымеждународногоправаимеждународные договоры РФ.

их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, установленные НК РФ;

3)вводит обязанности, не предусмотренные НК РФ, или изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;

4)запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ;

5)запрещает действия налоговых органов, таможенныхорганов, ихдолжностныхлиц, разрешенные или предписанные НК РФ;

6)разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ;

7)изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;

8)изменяет содержание понятий и терминов, определенныхвНКРФ, либоиспользуетэтипонятия

итермины в ином значении, чем они используются в НК РФ;

9)иным образом противоречит общим началам

и(или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.

В отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежа-

щих уплате в связи с перемещением товаров через

таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, применяются положения, установленные таможенным законодательством Таможенного союза

изаконодательством РФ о таможенном деле (ст. 6 НК РФ).

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени закреплено в ст. 5 НК РФ.

Акты законодательства о налогах вступают в силу

не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их офи- циальногоопубликованияинеранее1-гочислаоче- редного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК РФ.

Акты законодательства о сборах вступают в силу

не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК РФ.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее 1 месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, указанные в п. 3 и 4 ст. 5 НК РФ, могутвступатьв силу в

сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным об-

разом ухудшающие положение налогоплательщи-

ков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемыхзаконодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устра-

няющие или смягчающие ответственность за нару-

шение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют об-

ратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отме-

няющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры

ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Упомянутые положения распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления.