Курс по налоговому праву

Немогутустанавливатьсяфедеральные, региональ-

ные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральныеналоги, неуказанныевст. 13 НКРФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальныхналоговыхрежимов.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение отобязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налоговисборов, указанныхвст. 13–15 НКРФ(ст. 12 НК РФ).

Кфедеральнымналогамисборамотносятся(ст. 13

НК РФ):

1)налог на добавленную стоимость;

2)акцизы;

3)налог на доходы физическихлиц;

4)налог на прибыль организаций;

5)налог на добычу полезных ископаемых;

6)водный налог;

7)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8)государственная пошлина.

23 Налогнадобавленнуюстоимость(НДС)

При выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Вслучае, еслипоитогамналоговогопериодасумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде(втомчислеприотсутствииуказанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику

впорядке, установленном ст. 176 или 1761 НК РФ.

Вслучае несоблюдения сроков возмещения (воз-

врата), установленныхстатьями 176 или 1761 НК РФ, суммы, подлежащие возврату налогоплательщику, увеличиваютсяисходяизоднойтрехсотшестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки (при ведении учета в валюте РФ) или одной трехсотшестидесятой ставки ЛИБОР, действующей в соответствующем периоде, за каждый календарныйденьпросрочки (при ведении учета в иностранной валюте).

Не подлежат налогообложению (освобождаются отналогообложения) (ст. 34639 НК РФ):

1) передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке; 2) передача организацией, являющейся участни-

ком не имеющего статуса юридического лица объ-

единения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующейдоли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения; 3) передача налогоплательщиком в собственность

государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работпо соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

Налоговая база при реализации товаров (работ,

услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости отособенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательствомТаможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

При применении налогоплательщиками при реа-

лизации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Освобождение

24отисполненияобязанностей налогоплательщика(НДС)

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанныхс исчисле-

нием и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (ст. 145 НК РФ).

Положения ст. 145 НК РФ не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также на организации, указанные в статье 1451 НК РФ.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые ис-

пользовали право на освобождение, представляют

вналоговые органы:

1)документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализациитоваров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца

всовокупностинепревышаладвамиллионарублей;

2)уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе отиспользования данного права.

Документы, подтверждающие право на освобождение (продление срока освобождения):

1)выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

2)выписка из книги продаж;

3)выпискаизкнигиучетадоходовирасходовихозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения,

документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальныхпредпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретеннымналогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком послеутратыимэтогоправаприосуществленииопераций, признаваемыхобъектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, принимаются к вычетув порядке, установленном ст. 171 и 172 НК РФ.

Понятиеналога

25надобавленнуюстоимость(НДС) иегозначение

Налоговая база при реализации товаров (работ,

услуг) определяется налогоплательщиком в соот-

ветствии с гл. 21 в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ

отаможенном деле.

При применении налогоплательщиками при реа-

лизации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковыхставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализациитоваров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученныхим вденежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расхо-

ды) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываетсяврублипокурсуЦентральногобанкаРФ соответственно на дату, соответствующую моменту

определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемыхв соответствии со статьей 1053 НК РФ,

сучетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нихналога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичнойоплатывсчетпредстоящихпоставоктоваров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты

сучетом налога. В налоговую базу не включается

оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счетпредстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

1)длительностьпроизводственного цикла изготовления которыхсоставляетсвыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ;

2)которые облагаются по налоговой ставке 0 % в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;

3)которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налогоплательщиками НДСпризнаются:

1)организации;

2)индивидуальные предприниматели;

3)лица, признаваемые налогоплательщиками налоганадобавленнуюстоимостьвсвязисперемещениемтоваровчерезтаможеннуюграницуТаможенногосоюза, определяемыевсоответствиистаможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ отаможенномделе.

Не признаются налогоплательщиками организа-

ции, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 01.12.2007

№310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» или иностранными маркетинговыми парт-

нерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 31 указанного ФЗ, а также филиалы, представительства в РФ иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинго-

выми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 31 указанного ФЗ,

вотношении операций, совершаемыхв рамкахорганизации и проведенияXXII Олимпийскихзимнихигр иXI Паралимпийскихзимнихигр 2014 года в городе Сочи.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1)реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2)передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету(втом числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения:

1)операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;

2)передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектовсоциально-культурногоижилищно-комму- нального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

3)выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в системуорганов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления и др.