Контроль деятельности предприятий общественного питания. Учебное пособие
.pdfСовет системы сертификации услуг общественного питания по сертификации создается при центральном органе системы сертификации услуг общественного питания и осуществляет:
–выработку и проведение общей политики в области сертификации услуг общественного питания;
–разработку предложений по совершенствованию системы сертификации услуг общественного питания;
–подготовку предложений по совершенствованию нормативных документов на услуги, методов проверки и испытаний при проведении сертификации;
–взаимодействие с другими системами сертификации.
В состав Совета системы сертификации услуг общественного питания по сертификации входят представители Госстандарта России, Госкомсанэпиднадзора России, Российского общества потребителей, технических комитетов по стандартизации и других заинтересованных организаций.
Органы по сертификации и испытательной лаборатории выполняют функции, установленные основополагающими документами системы сертификации услуг общественного питания ГОСТ Р.
Ответственность государственных инспекторов, осуществляющих государственный контроль. Организации, уполномоченные на проведение государственного контроля. Права и обя-
занности государственных инспекторов определены Законом «О стандартизации» [7]. Им предоставлены достаточно широкие права как представителям государственных органов управления, в силу чего они находятся под защитой государства. Государственный инспектор имеет право свободного доступа в служебные и производственные помещения проверяемого предприятия (организации), получать всю необходимую документацию, проводить отбор проб и образцов, выдавать предписания об устранении выявленных отклонений, запрещать или приостанавливать поставку (реализацию) продукции, не соответствующей обязательным требованиям государственных стандартов, а также в случае отказа от предъявления ее к проверке.
По результатам проверок государственный инспектор имеет право облагать нарушителей обязательных требований стандартов штрафами. Строгое наказание применяется и к невыполняющим запрет на реализацию – штраф в размере стоимости реализованной продукции. Запрет на реализацию продукции или услуг при их несоответствии обязательным требованиям российских нормативных докумен-
21
тов распространяется и на импортную продукцию (услугу), тем более если она не прошла сертификацию в соответствии с российским законодательством.
Государственный инспектор имеет право направить необходимые материалы в органы прокуратуры или суд, если выданные им предписания или постановления не выполняются предприятием – объектом госнадзора. Государственным инспекторам предоставлены широкие права. Однако если они не выполняют возложенные на них обязанности, относятся к ним ненадлежащим образом или замечены в разглашении государственных (коммерческих) секретов, то несут ответственность в установленном законом порядке. Госинспектор всегда должен помнить, что он защищает интересы как государства, так и потребителя.
В соответствии с Законом Российской Федерации «О стандартизации» государственный контроль и надзор за соблюдением субъектами хозяйственной деятельности обязательных требований государственных стандартов осуществляется на стадиях разработки, подготовки продукции к производству, ее изготовления, реализации (поставки, продажи), использования (эксплуатации), хранения, транспортирования и утилизации, а также при выполнении работ и оказании услуг.
Порядок осуществления государственного контроля и надзора за соблюдением обязательных требований государственных стандартов устанавливается Госстандартом России. Должностные лица субъектов хозяйственной деятельности обязаны создавать все условия, необходимые для осуществления государственного контроля и надзора. В соответствии с Законом Российской Федерации «О стандартизации» органами, осуществляющими государственный контроль и надзор за соблюдением обязательных требований государственных стандартов, являются Госстандарт России, иные специально уполномоченные государственные органы управления в пределах их компетенции.
Осуществление государственного контроля и надзора за соблюдением обязательных требований государственных стандартов проводится должностными лицами государственных органов управления в пределах их компетенции. Непосредственное осуществление государственного контроля и надзора за соблюдением обязательных требований государственных стандартов от имени Госстандарта России проводится его должностными лицами – государственными инспекторами:
– главным государственным инспектором Российской Федерации по надзору за государственными стандартами;
22
–главными государственными инспекторами республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов по надзору за государственными стандартами;
–государственными инспекторами по надзору за государственными стандартами.
Государственные инспекторы, осуществляющие государственный контроль и надзор за соблюдением обязательных требований государственных стандартов, в соответствии с Законом Российской Федерации «О стандартизации» являются представителями государственных органов управления и находятся под защитой государства. Государственный инспектор в соответствии с Законом Российской Федерации «О стандартизации» имеет право:
–свободного доступа в служебные и производственные помещения субъекта хозяйственной деятельности;
–получать от субъекта хозяйственной деятельности документы
исведения, необходимые для проведения государственного контроля
инадзора;
–использовать технические средства и специалистов субъекта хозяйственной деятельности при проведении государственного контроля и надзора;
–проводить в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации отбор проб и образцов продукции и услуг для контроля их соответствия обязательным требованиям государственных стандартов с отнесением стоимости израсходованных образцов и затрат на проведение испытаний (анализов, измерений) на издержки производства проверяемых субъектов хозяйственной деятельности;
–выдавать предписания об устранении выявленных нарушений обязательных требований государственных стандартов на стадиях разработки, подготовки продукции к производству, ее изготовления, реализации (поставки, продажи), использования (эксплуатации), хранения, транспортирования и утилизации, а также при выполнении работ и оказании услуг;
–выдавать предписания о запрете или приостановке реализации (поставки, продажи), использования (эксплуатации) проверенной продукции, а также выполнения работ и оказания услуг в случаях несоответствия продукции, работ и услуг обязательным требованиям государственных стандартов;
23
–запрещать реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг в случае уклонения субъекта хозяйственной деятельности от предъявления продукции, работ и услуг для проверки.
Главный государственный инспектор Российской Федерации по надзору за государственными стандартами, главные государственные инспекторы республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов по надзору за государственными стандартами имеют право выдавать субъекту хозяйственной деятельности предписания, указанные выше, и, кроме того:
–принимать постановления о применении к субъектам хозяйственной деятельности штрафов за нарушения обязательных требований государственных стандартов;
–запрещать реализацию импортной продукции и оказание импортных услуг, не соответствующих обязательным требованиям государственных стандартов и не прошедших государственную регистрацию в соответствии с законодательством Российской Федерации.
За нарушение предписаний государственных инспекторов о запрете или приостановке реализации (поставки, продажи) продукции, выполнения работ и оказания услуг субъекты хозяйственной деятельности уплачивают штраф в размере стоимости реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг или в размере до 10 миллионов рублей. В случае, если стоимость реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг определить невозможно или необходимая отчетная документация не представлена. Государственные инспекторы в случае невыполнения выданных ими предписаний и постановлений субъектами хозяйственной деятельности направляют необходимые материалы в арбитражный суд, органы прокуратуры или суд для принятия мер, установленных законодательством Российской Федерации.
Государственные инспекторы при осуществлении возложенных на них обязанностей должны защищать интересы потребителей, субъектов хозяйственной деятельности и государства, руководствуясь законодательством. Государственные инспекторы несут установленную законодательством ответственность за невыполнение и ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей, разглашение государственной или коммерческой тайны.
24
Ответственность за нарушение положений настоящего закона. Статья 14. Уголовная, административная либо граждан- ско-правовая ответственность. Юридические и физические лица,
а также органы государственного управления, виновные в нарушении положений настоящего закона, несут в соответствии с действующим законодательством уголовную, административную либо гражданскоправовую ответственность. Для осуществления государственного контроля и надзора за соблюдением субъектами хозяйственной деятельности обязательных требований государственных стандартов пред- приятия-изготовители представляют в органы Госстандарта России информацию в виде каталожных листов в порядке, установленном Госстандартом России.
Органы государственного контроля и надзора. Органами,
осуществляющими государственный контроль и надзор за соблюдением обязательных требований государственных стандартов, являются Госстандарт России, иные специально уполномоченные государственные органы управления в пределах их компетенции. Осуществление государственного контроля и надзора за соблюдением обязательных требований государственных стандартов проводится должностными лицами государственных органов управления в пределах их компетенции. Непосредственное осуществление государственного контроля и надзора за соблюдением обязательных требований государственных стандартов от имени Госстандарта России проводится его должностными лицами – государственными инспекторами: главным государственным инспектором Российской Федерации по надзору за государственными стандартами, главными государственными инспекторами республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов по надзору за государственными стандартами, государственными инспекторами по надзору за государственными стандартами.
Однако необходимо отметить, что в действительности Госстандарт контролирует соблюдение ГОСТов только на предприятиях, выпускающих продукты питания для продажи их через торговые и прочие сети, не имеющие отношения к производителю продукта. Предприятия общественного питания не обязаны сертифицировать свою продукцию, поэтому в Госстандарт обращаются только за услугой поверки весовой и измерительной техники согласно установленным срокам поверки в зависимости от типа оборудования.
25
1.3. Контроль предприятий общественного питания налоговыми органами
Налоговый контроль представляет собой комплексную и целенаправленную систему экономико-правовых действий компетентных органов государственной власти, которая базируется на законодательстве в области налогообложения и направлена на сбор и анализ информации об исполнении налогоплательщиками обязанности по уплате налогов. Цель проведения налогового контроля – выявление фактов нарушения налогового законодательства, их пресечение, обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также проверка законности операций и действий и привлечение к ответственности налогоплательщиков. Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Таким образом, налоговый контроль позволяет пополнять государственный бюджет и дисциплинировать налогоплательщиков [8].
Перед налоговым контролем стоят следующие задачи:
–обеспечивать полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств перед бюджетом;
–содействовать правильному ведению бухгалтерского и составлению налогового учета и отчетности;
–обеспечивать соблюдение действующего налогового законодательства;
–выявлять и пресекать налоговые правонарушения [9].
На предприятиях общественного питания в обязательном порядке осуществляется налоговый контроль. Целью налогового контроля на предприятиях общественного питания является установление правильности и законности их деятельности в части соблюдения ими требований действующего налогового законодательства. Налоговый контроль на предприятиях общественного питания осуществляется по типовому алгоритму. При осуществлении налогового контроля деятельности торговых предприятий и предприятий общественного питания особенностей нет. Проверка осуществляется по общепринятым принципам [10].
Должного внимания требует налоговый контроль расчета и уплаты налога на прибыль предприятия. Это обусловлено первооче-
26
редностью и значимостью этого налога в общей структуре налоговых платежей торговой и торгово-производственной деятельности. Налоговый контроль налога на прибыль предприятий общественного питания содержит следующие стадии:
1)проверка правильности определения плательщиков налога на прибыль и исследование их особенностей;
2)предварительная проверка налоговой отчетности;
3)проверка правильности определения валовых доходов;
4)проверка правильности начисления валовых расходов;
5)проверка правильности определения амортизационных от-
числений;
6)проверка правильности определения прибыли до налогообложения и сумм фактически уплаченного налога на прибыль.
Первым шагом при проверке правильности начисления налога на прибыль является выяснение:
1)юридического и фактического адреса предприятия, даты его государственной регистрации и постановки на налоговый учет, формы собственности, организационно-правовой формы, наличия представительств, филиалов, размера уставного капитала, данных об учредителях;
2)вида деятельности, которую предприятие может осуществлять в соответствии с уставными документами, имеющихся лицензий, других разрешительных документов;
3)данных о льготных видах деятельности;
4)количества открытых текущих, депозитных, кредитных или транзитных (распределительных) счетов в банковских учреждениях;
5)экспортно-импортных операций;
6)зарегистрированных регистраторов расчетных операций;
7)данных о результатах предыдущих проверок правильности начисления налога на прибыль, вынесенных по ним решений и состояния их выполнения предприятием;
8)технологического процесса и организационной структуры проверяемого предприятия.
Некоторые предприятия имеют обширную инфраструктуру (основное производство, вспомогательное производство, подсобные хозяйства, подразделения социальной сферы и др.), влияет на порядок начисления налога на прибыль предприятия в целом.
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенная, или ее натуральные показате-
27
ли, специальное использование природных ресурсов, имущество предприятия и другие объекты, определенные законами о налогообложении.
Выбор объекта налогообложения (валового дохода или прибыли) является принципиальным и зависит от многих обстоятельств. Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов налогоплательщика и сумму амортизационных отчислений [11].
Виды налогообложения в общественном питании. Обще-
ственное питание – это услуги по производству кондитерских и кулинарных изделий для продажи или употребления на месте, а также проведения досуга (ст. 346.27 НК РФ [12]. От продажи готовых продуктов общепит отличается тем, что изделия производятся и реализуются на месте. ЕНВД могут применять компании, которые соответствуют следующим критериям:
–зал обслуживания клиентов площадью не более 150 кв. м либо зал обслуживания клиентов отсутствует;
–организация или индивидуальный предприниматель должны соответствовать требованиям п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ;
–помещение находится в собственности или арендуется;
–в муниципальном районе, городском округе или в городе федерального значения, где расположен ресторан или кафе, в отношении указанного вида деятельности введен ЕНВД.
Также следует особое внимание уделять продаже напитков. Что касается ЕНВД, то к нему относится реализация в ресторанах и кафе только покупных алкогольных напитков и пива как в упаковке, так и без нее. (Письма Минфина России от 30.07.2009 N 03-11-06/3/199, от
16.06.2008 N 03-11-04/3/275 и от 17.12.2007 N 03-11-04/3/497.) Приго-
товление чаев, фитококтейлей, настоев, отваров и других безалкогольных напитков растительного происхождения, употребляемых посетителями как укрепляющие медицинские лекарственные средства, не относится к услугам общественного питания (Письмо Минфина от 17.12.2009 N 03-11-09/403), и реализация данной продукции будет относиться либо к общей системе налогообложения, либо к УСН.
Также, если компании, которые не продают продукты через пункты общественного питания, а работают с доставкой (например, доставка суши), должны применять либо ОСНО, либо УСН. Как пра-
28
вило, в общепите чаще всего используют две системы налогообложения – УСН и ЕНВД.
При совмещении данных налоговых режимов есть ряд нюансов, которые следует учитывать при исчислении налогов. Об это мы и поговорим в данной статье.
При совмещении УСН и ЕНВД необходимо обязательно в соответствии с п. 8 статьи 346.18. НК РФ вести раздельный учет доходов и расходов в отношении каждого вида деятельности. Данное условие необходимо выполнять независимо от того, какой объект налогообложения на УСН. Также необходимо вести раздельный учет страховых взносов и социальных пособий, который могут уменьшать налог по ЕНВД и УСН.
Согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ, расходы должны распределяться пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений. При этом какие именно доходы нужно брать для расчета и за какой период, в данной статье не уточнено. Минфин России рекомендует брать в расчете все заработанные доходы. (Письмо Минфина России от 28.04.2010 №03-11-11/121).
Следовательно, четкий порядок распределения раздельного учета между УСН и ЕНВД законодательно не установлен. Поэтому данный порядок необходимо распределить самостоятельно, руководствуясь общими нормами ведения бухгалтерского учета, и закрепить данные положения в учетной политике организации.
Также следует организовать раздельный учет объектов недвижимости, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость, так как с 1 июля 2014 года в отношении таких объектов, используемых в деятельности на ЕНВД, нужно платить налог на имущество (письмо Минфина России от 2 июня 2014 г. № 03-05-05- 01/26195). По УСН аналогичное имущество освобождено от налогообложения до 1 января 2015 года.
Если вы работаете на УСН «доходы минус расходы», вам необходимо понимать, что в работе придется столкнуться со всеми сложностями, которые связаны с основным продуктом реализации предприятий общепита — приготовленными блюдами. Например, как посчитать себестоимость готового блюда, на что ориентироваться?
Калькуляция продукции. Это основная сложность, с которой сталкиваются именно предприятия общепита. Основные моменты, которые здесь следует учитывать:
29
Себестоимость (производственная). Все затраты, понесенные на выпуск одной единицы продукции, сводятся в расчетной ведомости. Себестоимость будет включать стоимость сырья, топлива, электроэнергии, труда плюс износ основных средств. Она составляется по каждому наименованию готового блюда. Для этого нужно знать технологию его приготовления, которую можно найти в типовом «Сборнике рецептур».
Нормативная себестоимость проданных блюд. Рассчитывается согласно данным отчета о продажах и карте № ОП-1 (типовая калькуляционная карта). При расчете себестоимости блюд с овощами особое внимание обращают на то, что нормы потерь и отходов при их кулинарной обработке меняются в зависимости от сезона. Обычно эти нормы можно найти в приложении к «Сборнику рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания» [13].
Технологические и технико-технологические карты. Без них не обойтись. Именно из данных карт можно определить нормы расхода сырья на приготовление того или иного блюда. Карты разрабатываются на предприятии и составляются по типовой форме, должна быть подписана директором предприятия, заведующим производством (у него же они и хранятся) и бухгалтером-калькулятором.
После подсчета себестоимости можно оценить продажную цену готового блюда, рассчитываемую по формуле: себестоимость, умноженная на наценку.
Складской учет. Складской учет имеет свои нюансы. Инвентаризация в кафе проводится чаще, чем на любых других видах предприятий на УСН. В ее ходе сопоставляют фактически имеющиеся остатки ингредиентов и готовой продукции с теми, что проходят в регистрах бухгалтерского учета. По итогам инвентаризации определяются товарные потери (нормируемые, ненормируемые). Кроме того, в общепите сложнее осуществлять учет движения сырья и его списания (из-за большого количества скоропортящихся продуктов).
Контрольно-кассовая техника. Контрольно-кассовая техника обязательна для применения в кафе. Ведение кассы осуществляется в полном объеме, подобно розничным магазинам, т. е. ежедневно в конце рабочего дня определяется лимит остатка кассы, ведется кассовая книга и журнал кассира-операциониста.
Сборник рецептур. Это основной нормативно-технол- огический документ, содержащий массу необходимой бухгалтеру информации. В нем приводятся рецептуры с нормами расхода ингреди-
30