ЕГРЮЛ. Справочник предпринимателя. Справочник предпринимателя

5)реорганизация юридического лица в форме присоединения считается завершенной

смомента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц.

При этом вновь созданные юридические лица получают свидетельство о внесении сведений в ЕГРЮЛ об их создании (каждое вновь созданное — свое свидетельство по форме № Р51001 – «Свидетельство о государственной регистрации юридического лица»), а прекратившие свою деятельность юридические лица, – свидетельство о внесении сведений в ЕГРЮЛ об их исключении из реестра.

Так или иначе, создание юридического лица можно определить по дате в свидетельстве о внесении записи в ЕГРЮЛ. Эта дата и будет определять дату, с которой у юридического лица появилась правоспособность. Эта запись в самом реестре в регистрирующем органе — запись выдачи первого свидетельства. Форма свидетельства утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей».

4.2. Единый государственный реестр юридических лиц в помощь службе

безопасности предприятия

В настоящее время, пожалуй, ни одно крупное предприятие, заключающее большое количество договоров, не может обойтись без сведений из единого государственного реестра юридических лиц. Является ли ваш партнер фирмой – «однодневкой», кто его учредители, как часто происходит смещение руководства, какие виды деятельности общества — все это можно получить из выписки из ЕГРЮЛ.

Кроме того, в целях реализации одной из основных функций единого государственного реестра юридических лиц – информировании участников гражданского

оборота о правовом статусе других таких же участников (потенциальных контрагентов), регистрирующим органом в сети Интернет на сайте ФНС России (www.nalog.ru) размещается информация о внесенных в ЕГРЮЛ сведениях, сведений о юридических лицах, в отношении которых представлены документы для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и.т.д. (к примеру, приказом ФНС России от 3 ноября 2006 г. № САЭ-3-09/765@ «Об информировании участников гражданского оборота» утвержден Регламент организации работы налоговых

51

органов по размещению в сети Интернет на сайте ФНС России сведений о юридических лицах, в отношении которых представлены документы для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц).

Совсем недавно при заключении договоров некоторые организации с неохотой предоставляли копии своих документов, ссылаясь на то, что законодательством не предусмотрено при заключении сделок требовать каких-либо документов для подтверждения их статуса. Однако, это не совсем так, – согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является ведущаяся на свой риск деятельность, следовательно, риск неблагоприятных последствий своего бездействия несет само юридическое лицо, не предпринявшее необходимых мер для получения документального подтверждения достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он имеет законное основание на получения налоговых льгот, вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы. Поскольку именно налогоплательщик – покупатель товаров (работ, услуг), применяет налоговый вычет сумм налога, начисленных поставщиками, то обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на этом самом покупателе-налогоплательщике: в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после принятия на учет этих товаров и при наличии соответствующих первичных документов. На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, — эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пунктом 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в данной норме права. В любом случае оправдательные документы должны содержать достоверную информацию и отражать только реальные хозяйственные операции.

Примером тому служит многочисленная судебная практика.

52

Так, ВАС РФ определением от 1 октября 2007 г. № 11319/07 отказал в вычете НДС организации-покупателю по причине недобросовестности поставщика, в связи с тем, что, по мнению суда, налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента-продавца оборудования. Такой вывод суда основан на том, что документы, предъявленные в подтверждение сделки (счета-фактуры) от имени директора и бухгалтера поставщика были подписаны неизвестными лицами; поставщик не располагался по адресу, указанному в регистрационных документах; организация-поставщик была зарегистрирована с уставным капиталом в 10 000 руб. за 2 месяца до заключения с ней договора на поставку оборудования стоимостью, во много раз превышающей размер уставного капитала только что созданного продавца, а сам договор на поставку дорогостоящего оборудования был доставлен обществу курьером.

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указывает на то, что при рассмотрении налоговых споров судебная практика исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, — достоверны. Пункт 10 указанного постановления говорит о том, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Однако, в соответствии с ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим

при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом

53

положений ст. 71 АПК РФ (п. 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от

12 октября 2006 г. № 53).

налогоплательщика должен доказывать налоговый орган, и, в случае отсутствия убедительных доказательств, дело решится в пользу налогоплательщика,

К примеру, арбитражным судом Уральского округа от 20 марта 2006 г. № Ф09- 1658/06-С2 было установлено, что общество представило в налоговый орган все документы для обоснования права на применение налоговых вычетов: договоры поставки, товарные накладные, счета-фактуры, соответствующие требованиям, установленным ст. 169

Кодекса и платежные документы. Инспекция, в нарушение ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ, не представила доказательств недобросовестности общества при реализации им права на применение налоговых вычетов и возмещение налога, а также подтверждающих отсутствие сведений о поставщике в Едином государственном реестре юридических лиц, в

связи с чем суд обоснованно сделал вывод об отсутствии правовых оснований для доначисления обществу оспариваемой суммы налога и привлечения его к налоговой ответственности.

Налоговый кодекс РФ указывает на предусмотрительность при выборе контрагента, что, собственно говоря, является законным и вполне понятным и объяснимым аргументом при затребовании для заключения сделки юридическим лицом документов, подтверждающих реальность существования контрагента. Поэтому самым распространенным за последнее время стало предоставление юридическим лицом потенциальному партнеру выписки из ЕГРЮЛ по дате, наиболее ближайшей ко времени ее предоставления. Кто-то предоставляет оригинал, кто-то нотариально заверенную копию, кто-

то копию, заверенную самой организацией, – в любом случае, наличие такого документа будет достаточным подтверждением того, что Вы проявили достаточную осмотрительность при выборе контрагента. Конечно, можно просто зайти на сайт ФНС России, набрать ОГРН (либо ИНН) нашего будущего (возможного) партнера, и в оперативном режиме получить хотя бы минимум информации о контрагенте (как минимум – верны ли те данные, которые он указывает при заключении сделки). Однако, как показывает практика, информация из ЕГРЮЛ на сайте ФНС России не всегда достаточно актуализирована. Кроме того (редко, но, тем не менее, так бывает) к примеру с одним и тем же ИНН можно найти не одну, а две фирмы. Конечно, в таких случаях без предоставления другой стороной надлежащего документа для подтверждения своей правоты – а, по сути, своего юридического статуса, не обойтись.

54

В выписку из государственного реестра включаются актуальные сведения, в том числе о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица,

однако, без указания даты изменения таких сведений. Указывать в выписке из ЕГРЮЛ дату изменений сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, законодательством не предусмотрено, поэтому из выписки нельзя определить, кто являлся директором организации в определенный период времени. Однако,

при ликвидации юридического лица в выписке будет указано не только, что организация находится в процессе ликвидации, но и данные ликвидатора, который в этом случае и будет действовать от имени юридического лица без доверенности, то есть непосредственно представлять интересы организации.

Кроме того, в случае реорганизации юридического лица, образования в результате реорганизации нового юридического лица – правопреемника старого, зачастую представители, учредители нового юридического лица пытаются доказать на словах, что оно действительно правопреемник, однако, в этом случае просто выписка их ЕГРЮЛ помочь не сможет. Чтобы устранить сомнения, необходимы будут копии документов, на основании которых произошло правопреемство, и хорошо, если при реорганизации участники,

учредители, акционеры не забыли вписать эту фразу в решение о реорганизации. Копии документов, полученные из единого государственного реестра юридических лиц смогут подтвердить этот факт.

Так или иначе, но ЕГРЮЛ выполняет свою функцию единого государственного реестра как единая по всей территории РФ полная официальная база данных о правоспособности юридических лиц в РФ (в бумажном и электронном виде), – самым наглядным и ярким примером чему является размещение такой информации на сайте ФНС России в Интернете.

Кроме того, позволяя реализовывать принцип одного окна, осуществлять налоговыми органами еще и функцию регистратора юридического лица кроме его учета как налогоплательщика, единый государственный реестр юридических лиц позволяет использовать это качество как возможность получить в регистрирующем органе – соответствующей налоговой инспекции наиболее полное представление о своем контрагенте

– юридическом лице: в соответствии с Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков по запросу любой организации, юридического лица выдается копия документа об идентификационном номере налогоплательщика и коде причины постановки на учет (ИНН и КПП).

55

4.3. ЕГРЮЛ как средство избежать нецелесообразных судебных расходов

Так как единый государственный реестр юридических лиц — полная официальная база данных обо всех юридических лицах на территории РФ, включая сведения об их создании (либо сведений о зарегистрированных ранее, до 1 июля 2002 г., юридических лицах) до прекращения их деятельности, сведения из него (за небольшим исключением)

являются общедоступными налоговые органы (а также и судебные, — в случаях рассмотрения спора уже в суде) придерживаются того, что налогоплательщик мог и должен был проявить необходимую осмотрительность при выборе контрагента. В первую очередь это касается отказов налоговых органов налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС в связи с тем, что документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов, содержат недостоверные сведения о контрагенте. И суды, и сам налоговый орган указывают на то, что в случае неверного указания в счете-фактуре ИНН (КПП, адрес) покупателя налогоплательщик не вправе применять налоговый вычет так как такие счета-фактуры не соответствуют требованиям, указанным в ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Также неправомерным будет признано применение налогоплательщиком налоговых вычетов по счетам-фактурам поставщиков, сведения о которых в едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют, то есть в соответствии с законодательством такие поставщики просто не существуют, не обладают правоспособностью. Примеров таких судебных разбирательств предостаточно.

Согласно постановлению ФАС Уральского округа от 8 ноября 2007 г. № Ф09- 9017/07-С2, в результате полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств судами установлено, что указанные в документах, представленных обществом, поставщики не зарегистрированы в качестве юридических лиц в установленном законом порядке. Сведения в Едином государственном реестре юридических лиц о них отсутствуют. Кроме того, заключая договора с указанными поставщиками, общество не убедилось в наличии их правоспособности. Выводы судов о том, что счета-фактуры выставлены несуществующими организациями, в связи с чем не отвечают требованиям, установленным ст. 169 Кодекса, соответствуют обстоятельствам дела. Поскольку налоговые вычеты по НДС применяются на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), суды пришли к правильному выводу об отсутствии у общества оснований для заявления вычетов в данном случае

56

Как было указано в п. 4.2 данного пособия налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ так ответил на вопрос о мерах, свидетельствующих о должной осмотрительности налогоплательщиков при выборе контрагентов по сделкам: в Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 23 января 2009 г. № 03-02-07/1-177 по вопросу о добросовестности налогоплательщика при заключении сделок и с учетом позиции ФНС России по указанному вопросу сообщается следующее.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены Кодексом, оформленные надлежащим образом документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, другие документы, необходимые для налоговых проверок (подп. 6 п. 1 ст. 23, подп. 1 п. 1 ст. 31, ст. 88, п. 9 и 12 ст. 89, ст. 93 и 93.1 Налогового кодекса РФ).

Представляется, что меры, включающие в себя получение налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, проверка факта занесения сведений о контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц, получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента, использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента, предпринимаемые налогоплательщиком в целях подтверждения добросовестности его контрагента, свидетельствуют о его осмотрительности и осторожности при выборе контрагента…» (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 апреля 2009 г. № 03-02-07/1-177).

Кроме того, в случае судебных споров, при предъявлении имеющихся документов своего контрагента, совместно подписанных документов, может возникнуть вопрос о полномочиях лица, подписавшего со стороны контрагента документы в определенный период времени, так как документы должны быть подписаны лицом, обладающим полномочиями на их подписание. В соответствии с законодательством таким лицом является лицо, указанное в едином государственном реестре юридических лиц. Договор, счета-

фактуры, доверенности на получение товара, — любой документ может оказаться подписанным неуполномоченным лицом, и потеряет доказательственную силу. Результат судебного разбирательства может оказаться под вопросом.

Свидетельствует об этом и судебная практика: постановлением ФАС Московского округа от 13 октября 2009 г. № КА-А40/10661-09 признано, что налогоплательщик не

57

подтвердил документально расходы по налогу на прибыль, относящиеся, по его утверждению, к деятельности контрагента по сделке, — по имеющимся в деле доказательствам договоры купли-продажи векселей, акты приема от имени контрагента подписывались неизвестным лицом, поскольку лицо, числящееся генеральным директором контрагента, отрицало свою причастность к деятельности названной организации, при этом сам контрагент по представленным налоговым органом документам является недобросовестным налогоплательщиком, поскольку не представляет налоговую отчетность, имеет адрес «массовой» регистрации.

Другой пример, — постановление ФАС Московского округа от 26 августа 2009 г. № КА-А40/8080-09. По данному делу суд сделан вывод, что произведенные налогоплательщиком затраты и налоговые вычеты Обществом не подтверждены, поскольку документы, подписанные от имени юридических лиц – поставщиков налогоплательщика не могут считаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ: заявителем были представлены счета-фактуры и иные первичные документы, подписанные от имени поставщиков Общества неустановленными лицами. Суды, исследовав протоколы допросов в порядке ст. 90 НК РФ руководителей контрагентов-поставщиков, установили, что данные руководители контрагентов опровергли свою причастность к учреждению упомянутых фирм и к подписанию документов, в том числе счетов — фактур. Согласно материалам встречных проверок указанные организации-контрагенты в налоговых органах не отчитываются или представляют отчетность с минимальными показателями, не имеют транспортных и основных средств, работников, по месту нахождения не находятся. Также судами установлено, что нотариусы нотариальных действий по удостоверению подлинности подписей лиц, числящихся руководителями контрагентов - поставщиков на банковских карточках не производили.

Еще один пример из судебной практики: постановлением ФАС Московского округа от 24 августа 2009 г. № КА-А41/7837-09) установлено, что Обществом заключены договоры поставки со своим контрагентом в конце апреля 2004 г. и начале февраля 2005 г., при этом данные договоры, дополнительные соглашения к ним, счета-фактуры от имени контрагента были подписаны лицом, числящимся генеральным директором , однако, в судебном разбирательстве выяснилось, что указанный как генеральный директор человек скончался еще в начале апреля 2004 г..

Таким образом, установление подлинности подписи руководителя организации, объем его полномочий, правоспособность самого юридического лица имеет важное значение.

Документами, подтверждающими должную осмотрительность при выборе контрагента могут

58

служить и выписка из ЕГРЮЛ, и полученные из ЕГРЮЛ копии учредительных документов,

устава, а также данные о лице, имеющем право действовать от имени юридического лица без доверенности в конкретный период времени.

5. Порядок изменения сведений, внесенных в ЕГРЮЛ

Юридическое лицо на протяжении своего существования не остается неизменным: происходит смена учредителей, участников. Изменяется местонахождения,

наименование, происходит смена директоров, и т.д, кроме того, меняется законодательство и, хочешь — не хочешь, свои документы юридическое лицо вынуждено приводить в соответствие с законом, что опять же приводит к необходимости вносить изменения в сведения, имеющиеся в ЕГРЮЛ.

Перечень сведений, содержащихся (подлежащих включению) в едином государственном реестре юридических лиц, а также обязанность по их предоставлению

(внесению изменений) указаны в ст. 5 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», а также в п. 2.1. данного пособия.

Сведения, а точнее, – соответствующие записи реестра вносятся на основании документов, представленных заявителем при государственной регистрации юридического лица, государственной регистрации вносимых изменений. Каждой записи присваивается

государственный регистрационный номер и указывается дата внесения ее в соответствующий государственный реестр. В случае изменения содержащихся в государственных реестрах сведений ранее внесенные сведения сохраняются. Сведения,

внесенные в единый государственный реестр юридических лиц, считаются достоверными до внесения в них соответствующих изменений (то есть до момента внесения регистрирующим органом изменений на основании представленных ему документов с присвоением записи об изменениях государственного регистрационного номера — ГРН).

Лицензирующими органами в ИФНС направляются сведения о лицензиях,

полученных юридическим лицом, не позднее пяти рабочих дней с момента принятия соответствующего решения о выдачи юридическому лицу лицензии.

Органами государственных внебюджетных фондов в порядке, установленном Правительством РФ, не позднее пяти дней с момента регистрации юридических лиц в качестве страхователей представляются в ИФНС (регистрирующий орган) сведения о номере и дате регистрации юридического лица в качестве страхователя в территориальном органе

59

Пенсионного фонда РФ; в исполнительном органе Фонда социального страхования РФ; в

территориальном фонде обязательного медицинского страхования.

Банками в порядке, установленном Правительством РФ, представляются в ИФНС

(регистрирующий орган) сведения о банковских счетах юридического лица не позднее пяти дней со дня открытия текущих (расчетных) счетов юридического лица.

Юридическое лицо в течение трех дней с момента изменения сведений,

содержащихся в едином государственном реестре, за исключением сведений о лицензиях,

полученных юридическим лицом, идентификационном номере налогоплательщика и кодов причины и дата постановки на учет юридического лица в налоговом органе; код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности; номер и дата регистрации юридического лица в качестве страхователя: в территориальном органе Пенсионного фонда РФ; в исполнительном органе Фонда социального страхования РФ; в

территориальном фонде обязательного медицинского страхования; сведения о банковских счетах юридического лица, обязаны сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего соответственно нахождения и жительства.

Порядок изменения сведений, внесенных в единый государственный реестр юридических лиц, установлен ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в гл. 6: «Государственная регистрация изменений,

вносимых в учредительные документы юридического лица, и внесение изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц».

Таким образом, изменение сведений о юридическом лице, внесенных в ЕГРЮЛ (и

составляющих часть единого реестра), возможно:

с внесением изменений в учредительные документы юридического лица (из-за чего, собственно говоря, сведения в реестре и будут меняться),

без внесения изменений в учредительные документы юридического лица.

Тот факт, вносятся ли изменения в учредительные документы юридического лица или нет, будет определять выбор заявителем соответствующей формы сообщения (заявления или уведомления), подаваемого в налоговую инспекцию (свой регистрирующий орган),

необходимость оплаты регистрации вносимых изменений.

Для осуществления регистрирующим органом своих обязанностей по внесению изменений в сведения о юридическом лице, находящиеся в едином государственном реестре юридических лиц, в регистрирующий орган необходимо представить соответствующие документы.

В соответствии с законом для государственной регистрации изменений, вносимых в

учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляются:

60