Государство и малый бизнес в России проблемы гармонизации законодательства и практики его применения. Монография

Объемы сельскохозяйственной продукции, производимой в крестьянских (фермерских) хозяйствах и хозяйствах населения, составляют около половины продукции отрасли. Помимосельскохозяйственногопроизводства малыйагробизнес обеспечивает заселение сельских территорий, занятость сельского населения, осуществляет инфраструктурообразующие функции, содействует развитию местных бюджетов, сохраняет от деградации земельные ресурсы. Темпы роста производства продукции в КФХ, включая ИП, опережают темпы роста производства в сельскохозяйственных организациях. По предварительным данным Росстата, в 2017 году индекс производства продукции сельского хозяйства в КФХ, включая ИП, составил 111,1% (в том числе продукции растениеводства — 112,3%, животноводства — 106,2%), в то время как индекс производства продукции сельского хозяйства в сельхозорганизациях в 2017 году составил 105,2%.1

МФХ имеют 26,2 млн га посевных площадей сельскохозяйственных культур, что составляет 32% от общей их площади. На протяжении 25 лет (начиная с 1990 г.) КФХ и ИП демонстрируют рост объемов производства сельхозпродукции, в первую очередь за счет увеличения посевных площадей под сельскохозяйственными культурами. При этом отмечается общая тенденция укрупнения площади земли в среднем на одно хозяйство МФХ, что подтверждает анализ данных по итогам Всероссийской сельскохозяйственной переписи 2006 г. и 2016 г. Если в 2006 г. на одно КФХ приходилось в среднем 102,6 га, то в 2016 г. уже 268,9 га, на ИП — 106,2 га в 2006 г. и 140 га в 2016 г., на ЛПХ — 0,6 га и 0,8 га соответственно.

Известна аксиома: чем больше людей включено в малый бизнес, тем устойчивей экономика страны. Именно малые предприятия — производители реальной продукции, вносят самый значительный вклад в развитие экономики, создание рабочих мест и наполнение бюджета в развитых странах.

1Национальный доклад «О ходе и результатах реализации

в2017 году Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 — 2020 годы».

121

Государство, если оно хочет быть сильным, должно использовать потенциал малого и среднего бизнеса и создавать эффективные механизмы его государственной поддержки.1

В своем диссертационном исследовании А.В. Виленский справедливо отмечает, что малый бизнес потенциально способен выполнять целый комплекс народнохозяйственных функций, жизненно важных для России. К таковым относятся:

—инновационность;

—социальное демпфирование и общий рост доходов широких слоев населения и пр.2

Таким образом, основное значение малого бизнеса для экономики страны заключается в его влиянии на увеличение ВВП, на обеспечение конкурентной рыночной среды, на развитие наукоемких, инновационных и рисковых видов деятельности.

Наибольшее количество вопросов у субъектов малого бизнеса, как у начинающих, так и опытных, вызывают вопросы учета. В настоящее время выделяют различия в части ведения бухгалтерского учета и налогообложения, в частности, имеются различия в части учета курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете, разницы в суммах начисляемой амортизации и т.д.3 Подобные сложности могут стать серьезной проблемой, если уровень финансового развития предприятия не позволяет оплачивать услуги бухгалтера, либо в силу удаленности такие услуги не доступны.

Другая особенность налоговой системы, требующая, на наш взгляд, нормативной корректировки связана с переходом с одногоналоговогорежиманадругой.Иногдаэтопроисходимавтоматически, например, если предприниматель не оплатил патент,например,вследствиеотсутствияденежныхсредств,онавтоматически переводится на общую систему налогообложения

1 Роль торгово-промышленных палат в поддержке экспортоориентированного малого бизнеса. [Электронный ресурс] — URL:https://pandia.ru/text/79/427/16946.php (дата обращения: 24.09.2018).

2 Виленский А.В. Формирование институциональной макросреды малого бизнеса России: дисс ...д.э.н.: 08.00.05. — М., 2006. С.4.

3 Шестакова Е.В. Проблемы региональной дифференциации налогообложения в Российской Федерации в сфере малого бизнеса // Налоги. 2016. № 5. С. 36-41.

122

со всеми вытекающими отсюда неблагоприятными налоговыми последствиями в виде уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, НДС (п. 10 и п. 11 ст. 346.43 НК РФ) за тот налоговый период, в котором произошел такой переход1. В этом случае под угрозой оказывается само ведение предпринимательской деятельности. Таким образом, возникает необходимость в таком порядке прекращения этого специального режима, который бы не повлек добровольного отказа от предпринимательской деятельности.

Еще одним примером необходимости корректировки нормативного регулирования является случай утраты права на применение упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств. Если остаточная стоимость основных средств у индивидуального предпринимателя превысит 150 млн руб., то он уже не вправе применять упрощенную систему налогообложения (п.16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Несмотря на то, что в НК РФ это правило предусмотрено лишь для организаций, ВС РФ предписал2 применять его и предпринимателям. Остаточную стоимость в таком случае следует определять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете так же, как это делают организации, по правилам, установленным гл. 25 НК РФ. Аналогичного мнения придерживается и Минфин Рос- сии3, обосновав свою точку зрения, сложившейся правопри-

1Письмо Минфина России от 21.11.2014 № 03-11-09/59138

//Документ опубликован не был. Материал предоставлен СПС Консультант Плюс. consultantplus://offline/ref=828416911C4089442D 2941C1318B4A4AA67971639769FD0CF3A20379A6E0403B086C2B 5BD800F912A00599DF18724AD937231DCC1E0D0294qCr6O

2 Письмо ФНС России от 30.07.2018 № КЧ-4-7/1464 «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018) // «Официальные документы», № 31, 28.08 — 03.09.2018 (еженедельное приложение к газете «Учет, налоги, право»).

3 Письмо Минфина России от 28.09.2017 № 03-11- 06/2/62973 // Документ опубликован не был. Материал предоставлен СПС Консультант Плюс. consultantplus://offline/ref=ED434B2 DF9640C93611495B555F4F051A99286CA06537868DD5CE4A13895 E0AAC099D29569B5053C97D935B8CFB79D765D8816F4D7DC1CB B0B0003E7B566A7A0J

123

менительной практикой. Полагаем, что аналогия в данном случае не уместна, поскольку индивидуальные предприниматели и юридические лица принципиально разные субъекты правоотношений. Как и не уместно системное толкование данного положения в совокупности с положениями п. 4 ст. 346.16 НК РФ, который использует общее понятие «налогоплательщик», включающее как организации, так и индивидуальных предпринимателей.

Распространяя на индивидуальных предпринимателей положения пп. 16 п. 1 ст. 346.12 НК РФ необходимо принимать во внимание принцип определенности налогообложения, закрепленный в п. 6 ст. 3 НК РФ, согласно которому при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Таким образом, для того, чтобы распространить действие пп.16 п. 1 ст. 346.12 НК РФ на индивидуальных предпринимателей необходимо напрямую упомянуть их в данной норме. Системное толкование положений пп. 16 п. 1 ст. 346.12 НК РФ в совокупности с положениями п. 4 ст. 346.16 НК РФ, предложенное ВС РФ и поддержанное Минфином России вступает в явное противоречие, как с буквальным содержанием нормы, так и с общими принципами и положениями налогового законодательства и особенностями индивидуальной предпринимательской деятельности1.

1 Жигачев А.В. К вопросу об ограничениях по остаточной стоимости основных средств для целей применения индивидуальными предпринимателями УСН // СПС КонсультантПлюс. 2013. consultantplus://offline/ref=36EBE09876A56DE97B0F935D7E32B BDCC1EC160D0BE1E0E2290AC85EBBCB6BFE39911AC1E3BC41CE DB42404F470FE0E4E9D7408C2C4E53UAu3J

124

Список литературы

I. Международные нормативные правовые акты

1.Декларация прав человека и гражданина 1789 года // Международные акты о правах человека: Сборник документов. — М.: Норма, 2002. — 395 с.

2.Билль о правах 1689 года // Международные акты о правах человека. Сборник документов. — М.: Норма, 2002. — 395 с.

3.Всеобщая Декларация прав человека от 10 декабря 1948 г. // Сборник международных документов. — М.: Норма, 2004. — 146 с.

4.Конвенция ООН против пыток и других жестоких, бесчеловечных или унижающих достоинство видов обращения и наказания (Нью-Йорк, 10 декабря 1984 г.) // Ведомости Верховного Совета СССР. — 1987. — № 45. — Ст. 747.

5.Конвенция о борьбе с дискриминацией в области образования от 14 декабря 1960 г. — М.: Норма, 2003. — 32 с.

6.Декларация о создании общеевропейского пространства высшего образования. — М.: Норма, 2003. — 32 с.

7.Декларация прав и свобод человека и гражданина от 22 ноября 1991 года // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. — 1991. — № 52. — Ст. 1865.

8.Конвенция о защите прав человека и основных свобод от 4 ноября 1950 г. // СЗ РФ. — 2001. — № 2. — Ст. 163.

9.Международный пакт об экономических, социальных и культурных правах от 19 декабря 1966 г.) // Ведомости Верховного Совета СССР. — 1976. — № 17. — Ст. 1831.

10.Международный пакт от 16 декабря 1966 г. «О гражданских и политических правах» // Бюллетень Верховного Суда РФ. — 1994. — № 12. — Ст. 127.

11.Минимальные стандартные правила обращения с заключенными (утверждены ООН 30 августа 1955 г., одобр. Экономическим и Социальным Советом на 994-ом пленарном заседании 31 июля 1957 г.) // Советская юстиция. — 1992.

— № 2. — 48 с.

125

12.Основные принципы независимости судебных органов, одобренные резолюциями 40/32 и 40/146 Генеральной Ассамблеи ООН от 29 ноября 1985 г. и от 13 декабря 1985 г. // Международные акты о правах человека: Сборник документов. — М.: Норма, 2002. — 395 с.

13.Основные принципы, касающиеся роли юристов (приняты восьмым Конгрессом ООН по предупреждению преступности и обращению с правонарушителями, Гавана, 27 августа — 7 сентября 1990 г.) // Собрание международных документов «Права человека и судопроизводство». — М., 2002. — 173 с.

II.Нормативные правовые акты Российской Федерации

14.Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) // Российская газета. — 1993. — 25 декабря.

15.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // СЗ РФ. — 1994. — № 32. — Ст. 3301.

16.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // СЗ РФ. — 1996. — № 5. — Ст. 410.

17.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. — 2001. — № 49. — Ст. 4552.

18.Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ // СЗ РФ. — 1996. — № 25. — Ст. 2954.

19.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ // СЗ РФ.

— 2002. — № 1 (ч. 1). — Ст. 1.

20.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. — 2000. — № 32.

— Ст. 3340.

21.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. — 1998. — № 31.

— Ст. 3824.

22.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ // СЗ РФ. — 2002. — № 1 (ч. 1). — Ст. 3.

23.Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14 ноября 2002 г. № 138-ФЗ // СЗ РФ. — 2002.

— № 46. — Ст. 5432.

24.Семейный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. № 223-ФЗ // СЗ РФ. — 1996. — № 1. Ст. — 16.

126

25.Жилищный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. № 188-ФЗ // СЗ РФ. — 2005. — № 1 (часть 1). — Ст. 14.

26.Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ // СЗ РФ. — 2001. — № 52 (1 ч.). — Ст. 4921.

27.Уголовно-исполнительный кодекс Российской Федерации от 8 января 1997 г. № 1-ФЗ // СЗ РФ. — 1997. — № 2. — Ст. 198.

28.Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ // СЗ РФ. — 2002. —

№30. — Ст. 3012.

29.Федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 г. № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации» // СЗ РФ. — 1997. — № 1. — Ст. 1.

30.Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г.

№1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» // СЗ РФ. — 1994. — № 13. — Ст. 1447.

31.Федеральный конституционный закон от 26 февраля 1997 г. № 1-ФКЗ «Об Уполномоченном по правам человека в Российской Федерации» // СЗ РФ. — 1997. — № 9.

— Ст. 1011.

32.Федеральный конституционный закон от 28 июня 2004 г.

№5-ФКЗ «О референдуме Российской Федерации» // СЗ РФ. — 2004. — № 27. — Ст. 2710.

33.Федеральный закон от 17 декабря 1998 г. «О мировых судьях в Российской Федерации» // СЗ РФ. — 1998. —

№51. — Ст. 6270.

34.Федеральный закон от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» // СЗ РФ. — 2002. — № 23. — Ст. 2102.

35.Федеральный закон от 20 декабря 2004 г. № 163-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» // Российская газета. — 2004. — 23 декабря.

36.Федеральный закон «О введении в действие Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации» // Российская газета. — 2002. — 20 ноября.

37.Федеральный закон от 14 апреля 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» // СЗ РФ. — 1995. — № 21.

— Ст. 1930.

38.Федеральный закон от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» // СЗ РФ.

— 1997. — № 39. — Ст. 4465.

127

39.Федеральный закон от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» // СЗ РФ. — 1995. — № 33. — Ст. 3340.

40.Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» // СЗ РФ. — 1996. — № 3.

—Ст. 145.

41.Федеральный закон от 12 июня 2002 г. № 67-ФЗ «Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации» // СЗ РФ.

—2002. — № 24. — Ст. 2253.

42.Федеральный закон от 20 декабря 2002 г. № 175-ФЗ «О выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации» // СЗ РФ. — 2002. — № 51. — Ст. 4982.

43.Федеральный закон от 18 мая 2005 г. № 51-ФЗ «О выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации» // СЗ РФ. — 2005. — № 21. — Ст. 1919.

44.Федеральный закон от 4 апреля 2005 г. № 32-ФЗ «Об Общественной палате Российской Федерации» // СЗ РФ. — 2005. — № 15. — Ст. 1277.

45.Федеральный закон от 11 июля 2001 г. № 95-ФЗ «О политических партиях» // СЗ РФ. — 2001. — № 29. — Ст. 2950.

46.Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» // СЗ РФ. — 1996. — № 3. — Ст. 148.

47.Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. № 176-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» и Бюджетный кодекс Российской Федерации» // СЗ РФ. — 2005. — № 52. — Ст. 5589.

48.Федеральный закон от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» // СЗ РФ. — № 52. — Ст. 5602.

49.Федеральный закон от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» // СЗ РФ. — 1995.

—№ 33. — Ст. 3349.

50.Федеральный закон от 14 марта 2002 г. № 30-ФЗ «Об органах судейского сообщества в Российской Федерации» // СЗ РФ. — 2002. — № 11. — Ст. 1022.

51.Федеральный закон от 28 октября 2003 г. № 134-ФЗ «О внесении изменения в статью 26 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» // СЗ РФ. — 2003. — № 44. — Ст. 4263.

128

52.Федеральный закон от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих» // СЗ РФ. — № 22. — Ст. 2331.

53.Закон РСФСР от 20 ноября 1980 г. «Об утверждении Положения об адвокатуре РСФСР» // Ведомости Верховного Совета РСФСР. — 1980. — № 48. — Ст. 1596.

54.Закон РФ от 26 июня 1992 г. «О статусе судей в Российской Федерации» // Вестник Верховного Суда РФ. — 1992. — № 30. — Ст. 1792.

55.Закон РФ от 21 июля 1993 г. «О государственной тайне» // СЗ РФ. — 1997. — № 41. — Ст. 4673.

56.Закон РФ от 27 апреля 1993 г. № 4866-I «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. — 1993. — № 19.

57.Закон РФ от 13 декабря 1996 года «Об оружии» // СЗ РФ.

— 1996. — № 51. — Ст. 5681.

58.Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1 // Ведомости СНД и ВС РФ. — 1993. — № 10. — Ст. 357.

59.Закон РФ от 2 июля 1992 г. № 3185-1 «О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан на ее оказание» // Ведомости СНД и ВС РФ. — 1992. — № 33. — Ст. 1913.

60.Закон РСФСР от 20 ноября 1980 г. «Об утверждении Положения об адвокатуре РСФСР» // Ведомости ВС РСФСР.

— 1980. — № 48. — Ст. 1596.

61.Закон г. Москвы от 4 октября 2006 г. № 49 «Об оказании адвокатами бесплатной юридической помощи гражданам Российской Федерации в городе Москве» // Вестник мэра и Правительства Москвы. — 2006. — № 59.

62.Постановление Московской городской Думы от 4 октября 2006 г. № 273 «О законе города Москвы «Об оказании адвокатами бесплатной юридической помощи гражданам Российской Федерации в городе Москве» // Ведомости Московской городской Думы. — 2006. — № 10 (ст. 265).

63.Постановление Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 400 «О размере оплаты труда адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора или суда» // СЗ РФ. — 2003. — № 28.

— Ст. 2925.

64.Приказ Минюста России № 257, Минфина России № 89н от 6 октября 2003 г. «Об утверждении Порядка расчета оплаты труда адвоката, участвующего в качестве защит-

129

ника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора или суда, в зависимости от сложности уголовного дела» // Российская газета. — 2003. — № 211.

65.Постановление Правительства РФ от 2 августа 2005 г.

№479 «О порядке направления членов Общественной палаты Российской Федерации для участия в заседаниях коллегий федеральных органов исполнительной власти»// Российская газета. — 2005. — № 173.

66.Постановление Правительства РФ от 22 августа 2005 г.

№534 (ред. от 13 ноября 2006 г.) «О проведении эксперимента по созданию государственной системы оказания бесплатной юридической помощи малоимущим гражданам» (вместе с «Положением об оказании бесплатной юридической помощи малоимущим гражданам») // СЗ РФ. — 2005. — № 35. — Ст. 3615.

67.Постановление Правительства РФ от 13 ноября 2006 г.

№676 «О продлении на 2007 год срока проведения эксперимента по созданию государственной системы оказания бесплатной юридической помощи малоимущим гражданам» // СЗ РФ. — 2006. — № 47. — Ст. 4906.

68.Постановление Верховного Совета РСФСР от 24 октября 1991 г. № 1801-1 «О концепции судебной реформы в РСФСР» // Ведомости ВС РСФСР. — 1991. — № 44. — Ст. 1435.

69.Приказ Минюста России от 29 июля 2002 г. № 211 «Об утверждении Порядка ведения реестров адвокатов субъектов Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

— 2002. — № 37.

70.Приказ Минюста России от 6 октября 2003 г. № 257 и Минфина России от 6 октября 2003 г. № 89н «Об утверждении порядка расчета оплаты труда адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора или суда, в зависимости от сложности уголовного дела» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2003. — № 2.

71.Приказ Минюста России от 12 января 2004 г. № 2 «Об утверждении формы и порядка предоставления выписки из реестра адвокатов иностранных государств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2004. — № 6.

130