Внутренний контроль и аудит. Учебное пособие (курс лекций)

ответственных лиц, схему подчинения и отчетности, действия при выявлении нарушений, порядок замещения ответственных лиц.

Таким образом, система внутреннего контроля является важным инструментом для повышения эффективности и минимизации рисков в организации. Ее правильное построение и регулярное совершенствование помогут компании успешно развиваться и избегать серьезных проблем.

Сможет ли система внутреннего контроля повысить эффективность организации?

Да, но только при соблюдении определенных условий. Во-первых, система внутреннего контроля (СВК) должна быть хорошо отлажена, а руководители и ключевые исполнители должны понимать, как именно она работает. Во-вторых, внутренний контроль не станет панацеей при наличии глубоких и комплексных проблем в деятельности компании. В подобных ситуациях СВК не принесет результатов, на которые рассчитывает руководство.

Причины несовпадения ожиданий и реальности при внедрении системы внутреннего контроля

1. Надежная защита от рисков

Что требуется: yадежная защита от рисков благодаря активному мониторингу и немедленной корректировке слабых мест в организации.

Что происходит на самом деле: работникам,

которым поручаются контрольные мероприятия, не хватает времени на серьезный анализ проблем. Бо́льшую часть времени и сил забирают рутинные обязанности вроде заполнения отчетов. Чтобы добиться максимальной отдачи от системы внутреннего контроля, важно регулярно проверять и оценивать все компоненты ее работы в организации. Для этого можно привлекать

11

независимых аудиторов.

2. Нестандартные и полезные решения

Что требуется: нестандартные и полезные решения за счет того, что собственные сотрудники знают специфику деятельности, организационное устройство и сложности конкретного бизнеса.

Что происходит на самом деле: работа спе-

циалистов системы внутреннего контроля часто превращается в шаблонную. Однотипные нарушения и проверки вызывают привычку, отвлекая внимание от проблем. Поэтому важно периодически оценивать систему внутреннего контроля в организации свежим взглядом, чтобы вовремя найти ошибки и просчеты, не допустив усугубления ситуации и убытков.

3. Улучшение результатов деятельности при минимальных затратах

Что требуется: улучшение результатов деятельности при минимальных затратах.

Что происходит на самом деле: руководители вмешиваются в работу службы внутреннего контроля в личных интересах или интересах собственников бизнеса. При нежелании выделять ресурсы на решение проблемы, в частности, на выполнение требования автоматизации системы внутреннего контроля, используют свое влияние на подчиненных. И часто параллельно обвиняют ответственных сотрудников в неспособности достичь нужных результатов. В такой ситуации система внутреннего контроля в организации быстро превращается в фикцию. Высказать свое беспристрастное мнение без опасений и тем самым способствовать качественным изменениям могут только независимые аудиторы.

Таким образом, для того чтобы система внутреннего контроля действительно повысила эффек-

12

тивность организации, необходимо обеспечить ее правильную настройку, регулярную оценку и привлечение независимых аудиторов для объективного анализа.

2. Цели и виды внутреннего контроля

Внутренний контроль – это система, которая помогает не допускать ошибок, нарушений и потерь внутри организации.

Цели внутреннего контроля

Система внутреннего контроля (СВК) является важнейшим инструментом обеспечения эффективной работы предприятия и стабильности его развития. Среди основных целей, преследуемых внутренним контролем, выделяют несколько ключевых направлений:

1. Повышение эффективности бизнеса

Регулярная проверка состояния дел компании позволяет заранее предотвращать возникновение возможных негативных ситуаций и снижать уровень рисков. Это касается всех сфер управления организацией:

контроль финансовых операций способствует выявлению превышений бюджетных лимитов ещё на стадии планирования расходов;

мониторинг запасов продукции гарантирует отсутствие дефицита товаров и оптимизацию процесса пополнения товарных остатков.

Таким образом, тщательная проработка механизмов внутреннего контроля способствует повышению общей производительности труда и экономической результативности деятельности предприятия.

2. Своевременная подготовка точной отчет-

ности

Одной из важнейших функций СВК является обеспечение полноты и точности отчетных документов. Для этого осуществляется непрерывный процесс

13

проверки корректности показателей путем сопоставления данных различных информационных систем. Примером такой процедуры служит сравнение сведений бухгалтерского учета с показателями складских учетов.

Это снижает вероятность возникновения ошибочных записей и повышает доверие заинтересованных сторон к финансовой документации фирмы.

3. Соблюдение внутренних регламенти-

рованных процедур

Контролируя исполнение корпоративных правил и стандартов, система внутреннего контроля поддерживает порядок выполнения бизнес-процессов внутри компании. Она предотвращает нарушение установленных нормативов и следит за соблюдением требований корпоративной безопасности, включая проверку исполнения должностных инструкций сотрудниками подразделений.

Следовательно, СВК существенно уменьшает число возникающих отклонений от стандартных норм поведения персонала и организационных структур, повышая общую дисциплину и управляемость предприятия.

4. Снижение рисков налоговых право-

нарушений

Постоянный контроль над налоговым учетом и расчетами налогов направлен на выявление слабых мест в процессах расчета налоговой базы и уплаты обязательных сборов. Благодаря этому удается заблаговременно устранять возможные нарушения налогового законодательства и избегать санкций контролирующих органов.

Благодаря эффективному контролю компания минимизирует штрафы и другие неблагоприятные налоговые последствия своей деятельности.

14

5. Полнота и своевременность оплаты налогов

Систематическое наблюдение за правильностью расчетов и соблюдениями сроков внесения налоговых платежей предупреждает случаи просрочки или неверного исчисления налога. Такой подход значительно сокращает финансовые потери и административную нагрузку на предприятие.

Виды внутреннего контроля

Классификация форм внутреннего контроля разнообразна и охватывает различные критерии оценки деятельности организаций. Классификация выглядит следующим образом:

По функциональной направленности:

1.Административный контроль – сосредоточен на управленческих аспектах деятельности компании.

2.Финансовый контроль – ориентирован на процессы формирования и расходования денежных ресурсов.

3.Бухгалтерский контроль – нацелен на точность учета хозяйственных операций.

4.Правовой контроль – контролирует соответствие действий сотрудников законодательству РФ.

5.Технический контроль – отслеживает состояние технических объектов и оборудования.

6.Кадровый контроль – осуществляет надзор з

асоответствием квалификации работников занимаемым должностям.

7.Контроль системы безопасности – заботится о защите конфиденциальной информации и имуществе предприятия.

По характеру решаемых задач:

8.Стратегический контроль – оценивает эффективность реализации долгосрочной стратегии предприятия.

15

9.Тактический контроль – занимается промежуточными этапами достижения стратегических целей.

10.Оперативный контроль – фиксирует отклонения текущих результатов от запланированных показателей.

По охвату объектов контроля:

11.Тематический контроль – изучает отдельные направления деятельности организации.

12.Комплексный контроль – охватывает сразу несколько взаимосвязанных аспектов деятельности компании.

По объему исследований:

13.Сплошной контроль – подразумевает детальную проверку каждого элемента объекта контроля.

14.Выборочный контроль – основывается на анализе отдельных образцов элементов контролируемого массива.

По частоте проверок:

15.Систематический контроль – проводится регулярно через заданные промежутки времени.

16.Периодический контроль – выполняется периодически согласно установленному графику.

17.Эпизодический (ситуационный) контроль – инициируется внезапно при возникновении определенных событий или изменений ситуации.

По моменту осуществления контроля:

18.Предварительный контроль – производится перед началом операции или события.

19.Текущий контроль – сопровождает выполнение мероприятий непосредственно во время их проведения.

20.Последовательный контроль – осуществляется после завершения определенного этапа работ.

16

По фактору неожиданности:

21.Плановый контроль – предусмотрен графиком и известен сотрудникам заранее.

22.Внеплановый (внезапный) контроль – организуется неожиданно и используется для выявления скрытых нарушений или неэффективных практик.

Конкретный набор применяемых методов и инструментов определяется особенностями каждой отдельной организации и её потребностями.

Принципы внутреннего контроля

Эффективная работа системы внутреннего контроля требует строгого соблюдения ряда основополагающих принципов:

принцип достоверности – вся предостав-

ляемая информация должна соответствовать действительности, подтверждаться документальными источниками и быть доступной для объективной проверки;

принцип своевременности – обнаруженные проблемы и замечания должны незамедлительно доводиться до сведения руководства компании, чтобы обеспечить принятие быстрых решений;

принцип непрерывности и последова-

тельности – механизм контроля должен постоянно

функционировать, обеспечивая постоянный мониторинг всех объектов наблюдения;

принцип совершенствования – внутренняя структура контроля обязана адаптироваться к изменениям внешней среды и улучшаться с целью повышения качества регулирования и прогнозирования рисков;

принцип комплексности – сфера контроля распространяется абсолютно на все элементы и функции предприятия, обеспечивая всестороннее управление деятельностью;

17

принцип приоритетности – распределение усилий и внимания между объектами контроля должно происходить исходя из значимости выявленных рисков, концентрируясь на наиболее значимых участках;

принцип целесообразности – чрезмерное увеличение числа контрольных процедур экономически неоправданно и ведет к снижению продуктивности деятельности, следовательно, стоит исключить избыточные меры там, где они не влияют на конечный результат.

Применение указанных принципов позволяет создать сбалансированную систему внутреннего контроля, способствующую укреплению позиций компании на рынке и росту доверия инвесторов и партнеров.

Нормативно-правовая основа

Законодательством Российской Федерации предусмотрено обязательное внедрение системы внутреннего контроля всеми организациями, ведущими экономическую деятельность. Соответствующие требования закреплены в статье 19 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно данному закону,

каждый экономический субъект обязан организовать и поддерживать функционирование собственной системы внутреннего контроля фактической деятельности, касающейся совершения хозяйственных операций.

Кроме того, дополнительные обязательства накладываются на организации, чья финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке. Такие компании обязаны вести внутренний контроль над процессом подготовки бухгалтерской отчетности и самого ведения бухгалтерского учета, кроме тех случаев, когда руководство берет эти обязанности на себя лично.

Приведенная нормативно-правовая база фор-

18

мирует четкую основу для разработки эффективных мер внутреннего контроля в российских организациях, гарантируя прозрачность и стабильность финансового положения компаний.

Вопросы для самоконтроля:

1.Что такое внутренний контроль в трактовке законодательства?

2.Какие нормативные документы закрепляют внедрение внутреннего контроля на предприятии?

3.Что представляет собой система внутреннего контроля в организации?

4.Какие элементы включены в систему внутреннего контроля?

5.Каков состав контрольной среды организации?

6.Дайте характеристику основным факторам, рассматриваемым в процессе оценки рисков.

7.Какие основные функции информационных систем направлены на организацию внутреннего контроля?

8. Какие методы и процедуры применяются

вконтрольных действиях?

9.Перечислите перечень мероприятий, связанных с мониторингом средств контроля.

10.В чем заключается сущность системы управления рисками?

Тема 2.

РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

ИАУДИТА

1.Регулирование внутреннего аудита

Регулирование внутреннего аудита в России

осуществляется на нескольких уровнях: федеральном, отраслевом и внутриорганизационном. Основные

19

нормативные акты и стандарты определяют принципы, порядок проведения, требования к специалистам и документацию внутреннего аудита:

1.Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учёте» обязывает все эконо-

мические субъекты осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Для организаций, чья отчётность подлежит обязательному аудиту, также обязателен внутренний контроль ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности.

2.Бюджетный кодекс РФ (ст. 160.2-1 и ст. 165)

регулирует внутренний финансовый аудит в государственном секторе. Минфин России устанавливает федеральные стандарты внутреннего финансового аудита, осуществляет нормативное и методическое обеспечение этой деятельности.

3.Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяет общие положения аудиторской деятельности, включая внутренний аудит.

Минфин России разрабатывает и утверждает федеральные стандарты внутреннего финансового аудита, которые обязательны для учреждений государственного сектора. Некоторые из них:

приказ Минфина от 21.11.2019 г. № 195н –

определяет круг лиц, привлечённых для проведения внутреннего финансового аудита (ВФА), требования к их административному статусу, уровню компетентности, права и обязанности, кодекс этики субъектов ВФА;

приказ Минфина от 21.11.2019 г. № 196н –

устанавливает определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита;

20