Внутренний контроль и аудит. Учебное пособие (курс лекций)

области риска и составляет детальную программу работ. Особенное значение имеет предварительное ознакомление с нормативно-правовыми актами, регламентирующими порядок учета нематериальных активов, а также учетной политикой конкретного предприятия.

2. Сбор аудиторских доказательств.

Следующая стадия посвящена непосредственному сбору доказательной базы путем проведения ряда процедур, направленных на проверку достоверности представленных сведений. Типичными действиями здесь являются:

анализ документации, подтверждающей право собственности на нематериальные активы;

изучение договорных обязательств, закрепляющих условия приобретения или создания соответствующих объектов;

инвентаризация имеющихся нематериальных

активов;

расчет суммы начисляемой амортизации;

опрос сотрудников предприятия и руководителей подразделений.

3.Оценка собранных доказательств.

После завершения сбора необходимой информации проводится её тщательная экспертиза, результатом которой становится формирование профессионального мнения о надежности и точности отражаемых в бухгалтерской отчетности данных о состоянии нематериальных активов. Итоговый этап предусматривает подготовку заключения с рекомендациями по улучшению качества учета и оптимальному управлению рассматриваемыми ресурсами.

При осуществлении процедуры аудита нематериальных активов учитываются положения следующих нормативных актов:

81

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ)

№14/2007 «Учет нематериальных активов»;

международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), в частности стандарт IAS 38 «Нематериальные активы».

Эти документы устанавливают правила учета и оценки нематериальных активов, необходимые для формирования объективной картины финансового состояния предприятия.

Для проведения качественного аудита нематериальных активов используется следующая документация и данные:

первичные учетные документы: договора купли-продажи, передачи прав на использование, свидетельства о патентовании, регистрационные удостоверения;

регистры бухгалтерского учета: журналы операций, регистры счетов синтетического и аналитического учета, карточка учета нематериальных активов;

финансовая отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительная записка к годовой отчетности.

Таким образом, проведение полноценного аудита нематериальных активов служит значимым инструментом для повышения достоверности финансовой отчетности компаний, укрепления доверия со стороны участников рынка и снижения коммерческих рисков. Эффективная организация данного процесса способствует поддержанию стабильности и устойчивости бизнеса, обеспечивая надежные основания для принятия стратегических решений руководством предприятия.

82

Вопросы для самоконтроля:

1.Что такое оборотные активы? Какие факторы влияют на их уровень и структуру?

2.Какие существуют показатели эффективности управления оборотными активами?

3.Какие управленческие ошибки ведут к нехватке оборотных активов?

4.В чём суть стратегий финансирования оборотных активов?

5. В чём заключается отличие операционного

ифинансового циклов деятельности предприятия?

6.Какие существуют стратегии управления оборотными активами?

7.Что такое чистый оборотный капитал? Для чего он необходим предприятию?

8.Какие приёмы и методы сбора информации используются по внеоборотным и оборотным активам?

9.Каков состав и способы формирования бухгал-

терской (финансовой) отчётности по внеоборотным

иоборотным активам?

10.Как организовать формирование документированной систематизированной информации по внеоборотным и оборотным активам?

Тема 9.

ОБОБЩЕНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

1. Планирование аудита

Планирование аудита – это процесс, направленный на определение целей, оценку рисков и разработку стратегии и плана аудиторской проверки. Цель планирования – обеспечить проведение проверки наилучшим образом с точки зрения выбранного критерия. Планирование помогает определить области, требующие

83

проверки, разработать стратегию действий и распределить работу между членами аудиторской группы.

Планирование аудита включает несколько этапов:

1.Предварительное изучение экономического субъекта:

аудитор оценивает возможность проведения

аудита;

подготавливает информационную базу для последующих этапов;

оценивает возможный объём и стоимость проверки;

2.Оформление отношений с экономическим субъектом:

составление и предоставление клиенту письмаобязательства;

заключение договора;

3.Оценка надёжности системы внутреннего контроля:

оценка составляющих аудиторского риска;

4.Оценка уровня существенности:

определение допустимой ошибки.

5.Анализ возможностей применения статистических либо содержательных методов:

определение ожидаемой ошибки;

6.Формирование стратегии аудита:

выбор вида, объёмов и последовательности проведения аудиторских процедур.

7.Документальное оформление результатов планирования:

составление плана и программы аудита.

При планировании аудита могут использоваться следующие методы:

1. Аналитические процедуры:

84

помогают выявить области, значимые для

аудита;

сложность, объём и сроки проведения аналитических процедур варьируются в зависимости от объёма и сложности данных бухгалтерской отчётности;

2.Оценка эффективности системы внутреннего контроля:

аудитор оценивает риск системы внутреннего контроля (контрольный риск).

3.Учёт степени автоматизации обработки учётной информации:

это позволяет точнее определить объём и характер аудиторских процедур.

При планировании аудита оформляется следующая документация:

1. Общая стратегия аудита:

отражает объём, сроки проведения и общую направленность аудита;

является основой для разработки плана аудита.

2.План проводимого аудита:

содержит более подробное описание, чем общая стратегия;

указываются характер, сроки и объём выполняемых членами аудиторской группы аудиторских процедур.

3.Меморандум:

может быть обобщён общей стратегией

аудита;

содержит ключевые решения по общему объёму, срокам и порядку проведения аудита.

Аудитор может воспользоваться стандартными аудиторскими программами или контрольными перечнями, составленными с учётом конкретных обстоятельств аудиторского задания.

85

Планирование аудита регулируется следующими стандартами:

1. Международный стандарт аудита (МСА)

300«Планирование аудита финансовой отчётности»:

устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчётности;

2.Федеральный стандарт внутреннего финансового аудита «Планирование и проведение внутреннего финансового аудита»:

определяет порядок планирования и проведения аудиторских мероприятий.

Таким образом, планирование аудита не является отдельным этапом аудита, а носит непрерывный и циклический характер. Оно начинается сразу по завершении предыдущего аудиторского задания и продолжается вплоть до выполнения текущего задания. Общий план и программа аудита могут корректироваться, если того требует ситуация, например, если аудитор в рамках проверки обнаруживает, что необходимо проверить сопряжённый участок или более глубоко изучить отдельный вопрос. В этом случае в план и программу вносятся соответствующие изменения с обязательным документальным обоснованием.

2.Подготовка и составление программы аудита. Документальное оформление результатов аудита и

их анализ

Программа аудита – это детальный план действий, который определяет, что, когда и где проверять, а также служит средством контроля за временным исполнением проверки. Она разрабатывается на основе общего плана аудита, который учитывает специфику организации, риски, уровень существенности и другие факторы.

86

Основные подготовки программы аудита:

1. Определение целей и задач аудита. Цели должны быть чётко сформулированы и согласованы с заказчиком. Например, это может быть проверка соответствия объекта стандартам качества, выявление недостатков, оптимизация процессов и т. д.

2.Выбор методологии. Методология зависит от характера объекта, его особенностей и требований заказчика. Могут использоваться стандарты ISO, модели взаимодействия, инструменты SWOT-анализа и другие подходы;

3.Предварительная оценка рисков. Включает

идентификацию потенциальных рисков, связанных с объектом аудита (финансовые, операционные, налоговые и т. д.).

4.Сбор информации об объекте аудита. Изу-

чение бухгалтерской отчётности, договоров, политик, процедур и другой релевантной документации. Проведение интервью с руководством и сотрудниками.

5.Формирование плана аудита. В нём дета-

лизируются плановые мероприятия: аудиторские процедуры, методы работы, контрольные точки, сроки выполнения задач. План должен быть гибким и адаптируемым к конкретной ситуации;

6.Формирование команды аудиторов.

Команда должна состоять из компетентных специалистов с чётким распределением ролей и ответственности.

7.Определение ресурсов. Учитываются финан-

совые, человеческие и информационные ресурсы, необходимые для проведения аудита.

Программа аудита может включать следующие элементы:

цели программы и отдельных аудитов;

87

объём, количество, типы и места проведения аудитов, а также график их проведения;

процедуры программы аудита;

критерии аудита (политики, цели, процедуры, стандарты, законодательные требования и т. д.);

методы аудита;

формирование группы (групп) по аудиту;

необходимые ресурсы (включая расходы на командировки и размещение аудиторов);

процессы, связанные с соблюдением конфи-

денциальности, обеспечением защиты информации и другие подобные вопросы.

Лицо, ответственное за управление программой аудита, должно обладать компетентностью в области принципов, процедур, методов и технических средств проведения аудита, а также знать документы системы менеджмента и другие необходимые для работы документы.

Документирование аудита регламентируется международными (МСА 230) и национальными стандартами (например, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности).

Цели документирования:

планирование и реализация аудита;

контроль работы аудиторов на соответствие

плану;

сбор и хранение доказательной базы для формирования аудиторского заключения;

сохранение информации для будущих аудитов;

осуществление процедур проверки качества

аудита.

Формы документирования:

записи (описания процессов, контролей, скрипты интервью, отчёты о проделанной работе);

88

графики (тренды развития предприятия, воркфлоу проекта и т. д.);

анкеты и чек-листы;

электронные ресурсы (базы данных, документы «Excel», отчёты специализированных аудиторских программных продуктов).

Каждый рабочий документ аудитора должен содержать:

наименование аудируемой организации;

аудируемый период;

тему рабочего документа;

дату подготовки документа;

имена авторов документа;

дату проверки и имена проверяющих аудиторов.

Ваудиторских документах, посвящённых определённым участкам учёта, приводятся существенные положения по выявленным отклонениям, ошибкам, рискам, ссылки на используемые положения учётной политики организации, рабочую программу с перечнем тестов и т. д.

Итоговый документ – аудиторское заключение – содержит мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности. Виды заключений: немодифицированное (чистое) мнение, мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Также аудитор может предоставлять рекомендации по улучшению финансовых процессов, системы внутреннего контроля, учётной политики и т. д.

Анализ результатов аудита

Анализ включает оценку выявленных нарушений, их причин и условий, а также оценку воздействия неисправленных искажений на достоверность отчётности.

89

Этапы анализа:

1.Сбор и систематизация данных. Аудитор анализирует собранные доказательства, результаты тестов, отклонения от норм и стандартов.

2.Оценка существенности искажений.

Искажения делятся на фактические (нет сомнений в их наличии), оценочные (расхождения из-за суждений руководства) и прогнозные (оценка искажений в генеральной совокупности).

3.Анализ причин нарушений. Выявляются сис-

темные проблемы в процессах, контроле, учётной политике;

4.Оценка рисков. Определяется, могут ли существовать другие искажения, которые в совокупности могут оказаться существенными;

5.Формулирование выводов и рекомендаций.

На основе анализа разрабатываются предложения по устранению нарушений и улучшению системы внутреннего контроля.

Если в ходе аудита выявляются существенные искажения или риски, аудитор может пересмотреть общую стратегию и план аудита.

При анализе результатов важно учитывать:

среду проверяемой организации (размер, характер и сложность деятельности);

область, критерии и цели аудита;

информацию о рисках и возможностях, определённых организацией.

Результаты аудита могут иметь серьёзные последствия для компании: положительное заключение повышает доверие инвесторов и кредиторов, а выяв-

ленные проблемы могут потребовать изменений в управлении или привести к санкциям.

90