Внутренний контроль и аудит. Учебное пособие (курс лекций)

ности работы финансовой службы, выявление ошибок или злоупотреблений в учётных процессах;

операционный – внимание уделяется операционным бизнес-процессам: насколько эффективно работают подразделения, как решаются задачи, соблюдаются ли корпоративные стандарты;

аудит соответствия – помогает руководству понять, как организация будет готова к проверкам, например, трудовой или пожарной инспекцией. Важно оценить соблюдение законодательных и отраслевых стандартов, а также внутренних нормативных документов компании;

экологический – обычно проводится в ком- паниях-производителях, чья деятельность находится под контролем экологических служб. Цель – проверить

соответствие предприятия экологическим стандартам

инормам охраны окружающей среды;

аудит информационных технологий – вклю-

чает проверку IT-инфраструктуры компании и информационных ресурсов, включая её веб-сайты, с целью повышения информационной безопасности и эффективности управления бизнес-процессами.

Служба внутреннего аудита формируется на основании приказа руководителя организации. Для её работы разрабатываются необходимые методологические документы.

Некоторые особенности организации:

в крупных организациях часто создаются специализированные отделы аудита, состоящие из штатных сотрудников;

чаще всего привлекаются независимые внешние консультанты или специализированные компании;

периодичность проверок обычно определяется руководством или владельцем бизнеса в зависимости от

61

потребностей. в небольших компаниях слишком частый контроль может отвлекать сотрудников от выполнения их прямых обязанностей.

Сотрудники службы внутреннего аудита должны иметь определённую свободу действий, определяемую степенью их независимости от руководства предприятия. Только так они смогут быть объективными

идавать непредвзятые рекомендации.

2.Регламентация системы внутреннего (аудита)

контроля

Система внутреннего контроля (аудита) на предприятии представляет собой комплекс мероприятий, направленных на систематическое наблюдение за значимыми аспектами деятельности компании с целью оперативного воздействия на них и повышения эффективности управления. Регламентация этой системы включает нормативную базу, принципы организации, процедуры и документацию.

Система внутреннего контроля регулируется рядом нормативных документов:

статья 19 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» –

предписывает, что экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль операций;

приказ ФНС от 25 мая 2021 г. № ЕД-7- 23/518@ – устанавливает требования к системе внутреннего контроля для перехода на налоговый мониторинг. Система вводится через внутренние приказы, Положение о внутреннем контроле, регламенты оценки рисков и контрольные процедуры;

62

международные стандарты внутреннего аудита – описывают порядок работы, цели и задачи внутренних аудиторов;

отраслевые нормативные акты – например, правила внутреннего контроля (ПВК) по Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ, обязательны для организаций из ст. 5 закона (кредитных, страховых компаний и др.). ПВК включают процедуры проверки клиентов, анализа операций и отчётность в Росфинмониторинг, разрабатываются с учётом рисков организации, утверждаются руководителем.

При этом строгих требований в законе нет – процедуру и итоги проверки компания обязана регламентировать самостоятельно.

Система внутреннего аудита основывается на следующих принципах:

системность – организация и проведение аудита комплексно и планомерно в рамках всей компании;

объективность – требования аудита одинаковы и распространяются на все подразделения организации без исключения;

независимость – внутренний аудитор не должен находиться в зависимости от тех, кого он проверяет;

открытость – полученная аудитором при проведении проверки информация не скрывается от органов управления и в полном объёме предоставляется им для анализа и принятия управленческих решений;

документальность – каждый выявленный факт нарушения или замечание должны подтверждаться документами;

предупредительность – аудитор должен предлагать способы и методы устранения выявленных нарушений.

63

Каждая проверка, независимо от того, плановая она или внеплановая, проходит три обязательных этапа:

1.Подготовительный – определение вопросов, подлежащих проверке, сроков проведения и методов контроля.

2.Основной – непосредственное проведение контрольных мероприятий.

3.Заключительный – обработка полученных данных и подготовка отчёта по итогам проверки.

Сроки и частота проверки устанавливаются руководителем. Например, эффективным считается аудит

бухгалтерской отчётности и налоговых выплат раз в квартал, средняя продолжительность процедуры – 3-4 недели. Конкретные процедуры и методы аудита должны быть адаптированы к специфике организации и особенностям проверяемых объектов.

При организации системы внутреннего аудита оформляются следующие документы:

методологические документы – описывают цели и объекты внутреннего аудита, процедуру контроля, распределение обязанностей и функции внутренних или приглашённых аудиторов, требования

коформляемым документам, критерии оценки результатов контроля;

чек-лист – включает в себя предмет и метод проверки, сроки, контрольные вопросы, план выбо-

рочных бесед с работниками, результаты проверки

икомментарии проверяющих;

аудиторский отчёт – содержит информацию о предмете проверки (например, перечень отчётности с указанием периода, за который она составлена), сведения о работе, которую проделал аудитор, описание найденных нарушений, указание на документ или биз- нес-процесс, в котором обнаружено нарушение, ссылки

64

на документ, регламентирующий вопрос, перечисление всех возможных санкций за обнаруженные нарушения, список мер для устранения нарушений.

Проверяющий должен сообщить руководству организации о нарушениях и согласовать сроки их устранения.

Вопросы для самоконтроля:

1.Процедуры контроля и их виды.

2.Организация и проведение процедур контроля по циклам хозяйственного процесса.

3.Документальный и фактический способы

контроля.

4.Документальное оформление процедур внутреннего аудита.

5.Взаимодействие с внешними аудиторами.

6.Подготовка отчетов на запросы внешних

аудиторов.

7.Какие методы внутренний аудитор может применять, проводя документальную проверку?

8.В каких случаях может применяться метод контрольного сличения остатков?

9.Перечислите методы фактического контроля.

10.Что такое инвентаризация?

Тема 7.

АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. Аудит операций с денежными средствами: проблематика и задачи

Аудит операций с денежными средствами – это систематический контроль финансовых процессов организации, направленный на проверку корректности учёта, сохранности и целевого использования денежных

65

средств, а также на оценку системы внутреннего контроля. Его цель – предоставить менеджменту объективную картину финансового состояния компании и обеспечить достоверность отчётности.

Проблематика аудита операций с денежными средствами:

1. Непрерывное движение денежных средств.

На успешном предприятии объём операций с деньгами постоянно растёт, что усложняет их контроль, особенно постфактум. Это требует значительных временных

иресурсных затрат.

2.Риск хищений. Должностные лица (кассиры,

бухгалтеры, финансисты) имеют прямой доступ к денежным средствам, что повышает вероятность их присвоения.

3.Сложность контроля при большом объёме операций. Когда количество проводок и документов становится слишком большим, возрастает риск ошибок, пропусков или несвоевременного отражения операций

вучёте.

4.Необходимость соблюдения нормативных требований. Организации должны следовать требованиям ЦБ РФ, налогового законодательства, правилам ведения кассовых операций и другим нормативным

актам. Нарушение этих требований может привести

кштрафам и другим негативным последствиям.

5.Динамичность законодательства. Нормы,

регулирующие операции с денежными средствами, часто меняются, что требует постоянного обновления знаний и адаптации систем учёта и контроля.

6.Сложность оценки эффективности использования денежных средств. Необходимо анализи-

ровать, насколько рационально используются денежные ресурсы, нет ли избыточных или недостаточных

66

запасов, которые могут негативно влиять на деятельность компании.

7.Проблемы с интеграцией данных. В круп-

ных организациях данные о движении денег могут храниться в разных системах (кассовые программы, банковские выписки, бухгалтерские программы), что усложняет их сопоставление и анализ.

Задачи аудита операций с денежными средствами:

1.Проверка полноты и объективности отражения операций в бухгалтерском учёте. Необходимо убедиться, что все факты хозяйственной жизни, связанные с движением денежных средств, должным образом зафиксированы.

2.Контроль документального оформления операций. Аудитор проверяет, что документы (приходные и расходные ордера, банковские выписки и др.) оформлены в соответствии с нормативными актами.

3.Оценка целевого использования денежных средств. Проверяется, что деньги расходуются на предусмотренные целями деятельности организации нужды, без нарушений законодательства и внутренних регламентов.

4.Контроль сохранности денежных средств.

Включает проведение инвентаризации кассы, проверку условий хранения денег и других ценностей.

5.Анализ системы внутреннего контроля.

Аудитор оценивает эффективность внутренних контрольных механизмов: жёсткость требований по дисциплине, контроль операций с наличностью, систему санкционирования платежей, личную ответственность персонала, регулярность перекрёстных проверок и т. д..

6.Проверка соблюдения лимитов. Аудитор анализирует соблюдение лимитов остатка наличных

67

денег в кассе, а также лимитов на расчёты наличными между юридическими лицами.

7.Анализ движений по банковским счетам.

Сопоставление данных бухгалтерского учёта с банковскими выписками, проверка корректности отражения операций по расчётным, валютным и специальным счетам.

8.Оценка операций кассового учёта. Про-

веряется ведение кассовой книги, учёт по другим ценностям, правильность операций по выдаче и приёму денег в кассу.

9.Проверка соблюдения требований к конт- рольно-кассовой технике (ККТ). Аудитор контро-

лирует регистрацию ККТ в налоговых органах, корректность ведения журналов кассира-операциониста, соответствие техники актуальным требованиям законодательства.

10.Выявление и анализ рисков. Аудитор выявляет уязвимые места в системе учёта и контроля денежных средств, которые могут привести к ошибкам, злоупотреблениям или нарушениям.

11.Подготовка рекомендаций по оптимизации процессов. На основе проведённой проверки аудитор может предложить способы улучшения системы учёта, контроля и управления денежными средствами, включая внедрение автоматизированных систем, пересмотр лимитов, усиление внутреннего контроля и т. д.

Таким образом, аудит денежных средств требует постоянного совершенствования и адаптации к изменяющимся условиям, так как это один из наиболее трудоёмких видов аудиторской проверки. Эффективная система аудита и внутреннего контроля помогает укрепить финансовую дисциплину, оптимизировать денежные потоки и снизить риски для организации.

68

2. Аудит денежных средств

Аудит денежных средств – это важная процедура, направленная на проверку точности, полноты и корректности финансовой отчётности организации относительно сведений о денежных средствах. Денежные средства включают наличные и безналичные средства, средства на валютных счетах, средства в пути и денежные эквиваленты. В бухгалтерском учёте они отражаются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 53 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Цель аудита денежных средств заключается в подтверждении достоверности и полноты отражения денежных операций в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности. Кроме того, аудит помогает выявить возможные нарушения и злоупотребления при осуществлении денежных операций. Основные цели аудита:

подтверждение достоверности и полноты отражения денежных операций;

выявление возможных нарушений и злоупотреблений;

минимизация рисков финансовых потерь

ихищений;

повышение эффективности системы внутреннего контроля;

обеспечение соответствия деятельности законодательству и внутренним регламентам компании.

Аудит денежных средств включает несколько

задач:

проверка соблюдения установленного порядка ведения кассовых операций;

оценка эффективности системы внутреннего контроля над кассовыми операциями;

69

подтверждение фактического наличия денежных средств в кассе на отчётную дату;

выявление возможных нарушений и откло-

нений;

проверка документального оформления кассовых операций;

проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учёта.

Порядок проведения аудита денежных средств

Аудит денежных средств проводится в несколько этапов:

1.Планирование аудита:

определение объёма, сроков и методов проведения проверки;

изучение системы внутреннего контроля;

оценка уровня существенности и аудиторского

риска;

2.Сбор аудиторских доказательств:

сбор необходимых доказательств, подтверждающих достоверность информации о денежных операциях;

использование кассовых документов, регистров бухгалтерского учёта, результатов инвентаризации кассы, объяснений сотрудников;

3.Анализ и оценка аудиторских доказательств:

анализ и оценка собранных доказательств;

выявление возможных нарушений и откло-

нений;

оценка существенности выявленных нарушений и их влияние на достоверность финансовой отчётности;

4.Формирование аудиторского заключения:

70