Внутренний контроль и аудит. Учебное пособие (курс лекций)

Этапы проведения аудита 1. Подготовительный этап

На этом этапе формируют нормативную базу и готовят условия для проверки.

Действия:

разработка положения о внутреннем аудите (если его нет);

издание приказа руководителя о проведении

аудита;

определение сроков проверки;

назначение аудиторской группы или внешнего

аудитора;

подготовка чек-листа (перечня вопросов для проверки);

сбор необходимых документов.

Вприказе обязательно указывают:

даты начала и окончания проверки;

ФИО и должности ответственных лиц;

объект и цели аудита;

условия работы аудиторов;

способ контроля за работой аудиторов.

2. Планирование

Составляют методологическую основу для работы проверяющих.

Документ должен содержать:

цели и объекты аудита;

процедура контроля;

распределение обязанностей между ауди-

торами;

требования к оформлению промежуточных

иитоговых документов;

критерии оценки результатов;

график проведения мероприятий.

41

3.Открытие аудита

Официальное начало проверки:

собрание с сотрудниками подразделений, участвующих в аудите;

разъяснение целей и задач проверки;

ответы на вопросы персонала;

подписание документов о неразглашении (при необходимости).

4.Проведение проверки

Непосредственная работа аудиторов по чеклисту. Методы проверки:

анализ документации (договоры, акты, накладные, платёжки, регистры);

сверка данных между разными источниками;

тестирование контрольных процедур;

опрос сотрудников;

наблюдение за бизнес-процессами;

выборочная инвентаризация активов;

математическая проверка расчётов.

Что проверяют (примеры):

соответствие бухучёта законодательству.

правильность расчёта налогов.

обоснованность расходов.

соблюдение лимитов и нормативов.

полноту отражения операций.

корректность закрытия счетов.

достоверность отчётности.

5.Оформление результатов

Фиксация выявленных нарушений и отклонений. Формы фиксации:

рабочие документы аудитора;

протоколы несоответствий;

таблицы расхождений;

42

фото- и видеоматериалы (при инвента-

ризации);

записи опросов.

6.Подведение итогов и составление отчёта

Подготовка итогового документа для руко-

водства.

Структура аудиторского отчёта:

реквизиты организации (название, адрес, ИНН,

КПП);

данные аудитора (ФИО, должность или название компании);

предмет проверки (например, бухгалтерская отчётность за 2025 год);

период проверки;

перечень проверенных документов;

описание выявленных нарушений с указанием:

1)места обнаружения (документ, счёт, операция);

2)сути проблемы;

3)суммы отклонений (если применимо);

4)ссылки на нормативный акт или внутренний регламент;

оценка влияния нарушений на деятельность компании;

рекомендации по устранению недостатков;

сроки устранения;

заключение о достоверности отчётности или эффективности процессов.

7. Презентация результатов

Представление отчёта руководству:

презентация ключевых выводов;

обсуждение рекомендаций;

43

согласование плана корректирующих мероприятий;

утверждение сроков исполнения.

8.Контроль исполнения рекомендаций

Мониторинг устранения нарушений:

проверка выполнения корректирующих действий;

повторный аудит проблемных участков (при необходимости);

закрытие аудиторского задания после устранения всех замечаний.

Виды аудита

В зависимости от целей проверки выделяют разные типы аудита:

финансовый – проверка бухучёта и отчётности, оценка эффективности расходов;

операционный – анализ бизнес-процессов

иэффективности работы подразделений;

криминальный – выявление рисков нарушений законодательства (особенно в налоговом учёте);

аудит соответствия – проверка соблюдения законов, норм и корпоративной политики;

экологический – контроль выполнения требований по защите окружающей среды;

IT-аудит – оценка безопасности информационных систем;

налоговый – проверка правильности начисления и уплаты налогов.

Кто может проводить аудит?

Варианты в зависимости от размера компании:

руководитель (для микропредприятий);

комиссия из сотрудников (внутренний аудит);

44

специально созданный отдел (в крупных компаниях);

внешние аудиторы или компании (независимая проверка).

Периодичность проверок Устанавливается руководством компании.

Рекомендуемые варианты:

ежеквартально – для финансовой и налоговой отчётности;

раз в полгода – для операционного аудита;

ежегодно – комплексный аудит;

внепланово – при смене ответственных лиц, подозрении на злоупотребления, подготовке к продаже бизнеса.

Нормативная база Основные документы, регулирующие аудит в РФ:

Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

международные стандарты аудита (МСА);

информация Минфина России № ПЗ-11/2013;

внутренние регламенты организации.

Важно: для максимальной объективности аудиторы должны быть независимы от проверяемых подразделений. Например, сотрудников бухгалтерии не стоит привлекать к проверке финансовой отчётности.

3. Формирование отчетов аудитора. Построение прогнозов

Формирование отчётов аудитора – это важнейший этап работы, который позволяет заказчику принимать обоснованные решения на основе полученной информации. Правильное представление результатов аудита играет ключевую роль в этом процессе.

Отчёт по результатам аудита должен включать:

45

результаты аудита: выявление проблем,

несоответствий и рекомендаций. Рекомендуется использовать наглядные графики, таблицы и диаграммы для более понятного представления результатов;

приложения (если необходимо): подробные данные и аналитическую информацию.

Отчёт должен быть написан ясным и понятным языком, без использования специфичных терминов. Важно структурировать информацию: разбивать текст на параграфы, выделять ключевые моменты с помощью выделений или списков.

Некоторые особенности формирования отчётов:

аудитор может подготовить краткий отчёт (меморандум), в котором описываются значимые вопросы, выявленные в ходе аудита, и порядок их рассмотрения;

аудитор должен своевременно документировать обсуждение с руководством и иными ответственными лицами значимых вопросов, возникших в ходе проверки;

в рабочих документах аудитор указывает, кто выполнял аудиторскую работу, а также дату её окончания, кто проверил аудиторскую работу, а также дату

иобъём этой проверки.

Построение прогнозов

Аналитические процедуры – один из методов построения прогнозов в аудите. Они помогают аудитору понять хозяйственную деятельность проверяемого предприятия, понять происходящие изменения в его деятельности и выявить сферы, в которых в дальнейшем необходимо будет провести более глубокие аудиторские процедуры.

Некоторые особенности аналитических процедур:

46

включают сравнение финансовой информации

спредыдущими периодами, прогнозными данными или данными отчётности предприятий, относящихся к такой же отрасли хозяйственной деятельности;

позволяют выявить причинно-следственные связи между анализируемыми показателями, например: основные средства – сумма начисленной амортизации, выручка от реализации – дебиторская задолженность;

аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчётность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора.

Важно: прежде чем использовать результаты аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их надёжность. Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учёта и частей финансовой отчётности, других аудиторских процедур, точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур, и оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Вопросы для самоконтроля:

1.Какие этапы осуществления внутреннего аудита вы знаете?

2.Какое информационное основание должны иметь План и программа внутреннего аудита?

3.Что должны включать в себя план и программа внутреннего аудита?

4.Что включает в себя этап проведения аудита? Какие цели ставятся на данном этапе?

47

5.Какие доказательства должен получить внутренний аудитор на этапе проведения проверки?

6.Что представляет собой отчет внутреннего аудитора?

7.Каковы формы отчетов аудиторов вы знаете?

8.Как могут называться отчеты внутренних аудиторов?

9.Какое место во внутреннем аудите отведено построению прогнозов?

10.Какие актуальные направления развития внутреннего аудита вы можете назвать?

Тема5.

МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА 1. Понятие процедуры внутреннего аудита

Внутренний аудит – это систематическая, независимая и объективная оценка деятельности организации, направленная на повышение эффективности её операций. Он помогает руководству проверять финансовое состояние бизнеса, выявлять риски, совершенствовать внутренние процессы и контролировать соблюдение стандартов корпоративного управления.

Ключевые цели внутреннего аудита включают:

оценку эффективности бизнес-процессов;

выявление и минимизацию рисков (финансовых, операционных, юридических и т. д.);

проверку соблюдения законодательства

ивнутренних регламентов;

повышение прозрачности и надёжности учёта;

разработку рекомендаций по оптимизации работы компании.

Взависимости от целей и задач, внутренний аудит может быть:

48

финансовый: проверка бухгалтерского и налогового учёта, достоверности отчётности;

операционный: анализ эффективности биз- нес-процессов и работы подразделений;

аудит соответствия: контроль соблюдения законов, отраслевых норм и корпоративной политики;

криминальный: выявление рисков нарушений законодательства (особенно в налоговой сфере);

экологический: проверка соответствия экологическим стандартам;

IT-аудит: оценка безопасности информационных систем и эффективности IT-процессов.

Процедура внутреннего аудита включает несколько этапов:

1.Инициирование: решение о проведении аудита принимает руководство, издаётся приказ с указанием сроков, ответственных лиц и условий проверки.

2.Планирование: разработка плана и методологии аудита, определение целей, объектов и критериев оценки, составление чек-листа.

3.Открытие аудита: информирование сотруд-

ников о предстоящей проверке, разъяснение целей

ипорядка взаимодействия с аудиторами.

4.Проведение проверки: сбор и анализ данных,

выполнение аудиторских процедур по чек-листу, фиксация выявленных нарушений и отклонений.

5.Подведение итогов и отчётность: подготовка аудиторского отчёта, представление результатов руководству.

6.Контроль исполнения рекомендаций: мони-

торинг устранения выявленных нарушений, планирование повторной проверки при необходимости.

Кто проводит внутренний аудит

Закон не устанавливает строгих требований

49

кисполнителям. Внутренний аудит может проводиться:

штатным отделом внутреннего аудита (в крупных компаниях);

специальной комиссией из компетентных сотрудников;

руководителем (для малых предприятий);

внешними консультантами (независимые аудиторы или специализированные фирмы).

Периодичность проведения внутреннего аудита определяется руководством организации. Рекомендуемые варианты:

финансовый аудит и проверка налоговых выплат – раз в квартал;

комплексный аудит ключевых процессов – 1-2 раза в год;

внеплановые проверки – при возникновении подозрений на нарушения или в связи с изменениями в бизнесе.

Для эффективного проведения внутреннего аудита важно соблюдать следующие принципы:

независимость: аудиторы не должны быть напрямую заинтересованы в результатах проверки;

объективность: выводы основываются на фактах и данных;

системность: чёткое планирование и следование методологии;

конфиденциальность: защита информации,

полученной в ходе аудита.

Таким образом, процедура внутреннего аудита – это инструмент управления рисками и повышения эффективности бизнеса. Грамотная организация внутреннего аудита позволяет своевременно выявлять проблемы, снижать издержки и укреплять доверие заинтересованных сторон (инвесторов, партнёров,

50