Внутренний контроль и аудит. Учебное пособие (курс лекций)

формирование аудиторского заключения, выражающего мнение о достоверности и полноте отражения денежных операций в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности организации.

Для сбора доказательств используются различные методы:

инвентаризация кассы и сверка записей с первичными документами;

запросы в банки для подтверждения остатков на счетах;

интервьюирование сотрудников, связанных

суправлением денежными средствами;

просмотр видеозаписей камер наблюдения кассовых помещений.

Аудит денежных средств проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудиторы также изучают действующую учётную политику на предмет её соответствия действующим нормативным

и законодательным актам, таким как закон № 402 «О бухгалтерском учёте» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».

Таким образом, аудит денежных средств является важным инструментом для обеспечения достоверности и полноты финансовой отчётности организации. Он помогает выявить возможные нарушения и злоупотребления, минимизировать риски финансовых потерь и хищений, а также повысить эффективность системы внутреннего контроля.

3. Состав документации для аудита денежных средств

Аудит денежных средств – это комплексная

71

процедура, направленная на проверку соответствия операций с деньгами законодательству, а также на обеспечение корректности отражения остатков, прихода и расхода средств в первичной документации, учётных регистрах и бухгалтерской отчётности. Для проведения такого аудита требуется ряд документов, которые позволяют всесторонне оценить состояние денежных средств организации:

1. Первичные документы

Первичные документы являются основой для отражения операций с денежными средствами в бухгалтерском учёте. К ним относятся:

банковские выписки – документы, подтверж-

дающие операции по расчётному счёту организации;

платежные поручения – документы, исполь-

зуемые для перечисления денежных средств с расчётного счёта организации;

денежные чеки – документы, используемые для получения наличных денежных средств в банке;

объявления на взнос наличными – доку-

менты, подтверждающие внесение наличных денежных средств на расчётный счёт организации;

приходные и расходные кассовые ордера –

документы, подтверждающие приход и расход наличных денежных средств в кассе организации;

кассовая книга – документ, в котором отражаются все операции с наличными денежными средствами в кассе организации.

Кроме того, могут потребоваться и другие документы, связанные с движением наличных и безналичных средств, такие как платёжные ведомости и отчёты кассира.

2.Учётные регистры

Учётные регистры – это документы, в которых

72

отражаются операции с денежными средствами в бухгалтерском учёте. К ним относятся:

оборотно-сальдовые ведомости по счетам 50 («касса»), 51 («расчётные счета»), 52 («валютные счета»), 55 («специальные счета в банках»), 57 («переводы в пути»);

карточки названных счетов – документы,

вкоторых отражаются операции по каждому счёту отдельно;

анализ счетов и анализ субконто – доку-

менты, в которых отражаются операции по каждому счёту и субсчёту отдельно.

3.Бухгалтерская отчётность

Бухгалтерская отчётность – это документы, в которых отражаются остатки и движение денежных средств организации. К ним относятся:

строка 1250 бухгалтерского баланса –

документ, в котором отражаются остатки денежных средств на конец отчётного периода;

отчёт о движении денежных средств –

документ, в котором отражаются поступления и выбытия денежных средств за отчётный период.

4.Дополнительные документы

Кроме того, перед началом аудита аудитор изучает учётную политику компании и организационнораспорядительные документы (приказы по лимиту кассы, положение о командировках и др.). Это необходимо для понимания действующей в организации учётной системы.

Также в ходе проверки могут потребоваться:

чековые книжки – документы, используемые для получения наличных денежных средств в банке;

73

журналы регистрации (например, журнал кассира-операциониста по формам КМ-4 и КМ-5 при работе с ККТ);

документы, подтверждающие деятельность фирмы (договоры, контракты, акты и т. д.);

управленческая отчётность – документы,

используемые для внутреннего управления организацией.

5.Инвентаризация кассы

При аудите кассовых операций дополнительно проводится инвентаризация кассы для проверки соответствия фактического наличия средств данным учёта. Если организация работает с населением, проверяется порядок использования контрольно-кассовой техники

(ККТ).

6. Важность сопоставления документов

Важно, чтобы информация в первичных документах, регистрах бухучёта и отчётности не противоречила друг другу. Аудитор может запрашивать и сравнивать все документы, которые целесообразно использовать в рамках работы.

Таким образом, для проведения аудита денежных средств требуется комплекс документов, которые позволяют всесторонне оценить состояние денежных средств организации и обеспечить корректность отражения операций с деньгами в бухгалтерском учёте.

Вопросы для самоконтроля:

1.Классификация объектов, проверяемых при аудите денежных средств предприятия.

2.Порядок оценки эффективности средств контроля за дебиторской задолженностью.

3.Какие нормативные документы регулируют

учёт и аудит денежных средств (например, ФЗ

74

«О бухгалтерском учёте», Положение ЦБ РФ №3210-У, закон № 54-ФЗ «О применении ККТ» и др.)?

4.Какие требования предъявляет законодательство к ведению кассовых операций, работе с валютой, безналичным расчётам?

5.Какие аспекты проверяются при аудите операций по расчётным счетам?

6.Как проводится сверка данных банковских выписок с бухгалтерским учётом?

7.Какие риски могут возникнуть при проверке расчётных операций (например, налоговые, банковские, репутационные)?

8.Как формируется аудиторское заключение по результатам проверки?

9. Какие рекомендации могут быть включены

вотчёт аудитора?

10.Как оценивается существенность выявленных нарушений?

Тема 8.

АУДИТ ОБОРОТНЫХ И ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

1. Аудит основных средств

Аудит основных средств представляет собой независимую проверку эффективности учета и контроля над активами предприятия, направленную на формирование объективного мнения относительно точности и полноты сведений, представленных в финансовой отчетности организации. Целью аудитора является оценка соответствия используемых организацией методик бухгалтерского учета установленным законодательным нормам и внутренней учетной политике.

Основной задачей аудита является подтверждение корректности предоставляемых данных

75

касательно наличия, стоимости и динамики изменения основных средств в отчетных документах фирмы. Для достижения этой цели аудитор проверяет соответствие всех операций с основными фондами действующему законодательству, общепринятым правилам бухгалтерского учета (в частности, российским стандартам бухучета ФСБУ или международным МСФО), а также внутренним принципам ведения учета конкретной организации.

Проведение такого аудита позволяет достичь ряда важных целей:

выявление ошибок: обнаруживаются возможные погрешности, неверные данные или неэффективное управление ресурсами;

контроль использования активов: обеспе-

чивается мониторинг состояния и рационального использования имущества, оптимизации процессов эксплуатации оборудования и зданий;

соблюдение норм права: контролируются требования законодательства и бухгалтерских стандартов в части учета и представления отчетности.

Процедура аудита проходит через ряд последовательных шагов:

1.Подготовка и планирование. На данном этапе формируется понимание объема работ, определяются необходимые временные рамки и ресурсы, разрабатывается детальная программа предстоящего аудита, содержащая подробный список необходимых проверок и действий;

2.Анализ и оценка системы внутреннего контроля. Здесь осуществляется оценка качества существующих механизмов внутреннего контроля, проводится диагностика слабых мест и определение

76

уровня возможных рисков, влияющих на качество данных;

3.Выполнение конкретных аудиторских процедур. Проводятся мероприятия, нацеленные на непосредственное тестирование надежности и полноты предоставляемой информации о состоянии основных фондов. Сюда входят проверка документации, подтверждающей владение имуществом (например, акта приема-передачи ОС-1, инвентарной карточки ОС-6), проведение физической инвентаризации объектов недвижимости и техники, пересчет сумм начисленных амортизационных отчислений, контроль расходов на модернизацию или ремонт оборудования;

4.Подведение итогов и подготовка отчета.

По завершении работы аудитор обобщает полученные сведения, формулирует свое профессиональное заключение о степени достоверности зафиксированных данных и достаточности раскрытия информации в отчетности. Итоговый документ содержит выводы, описание выявленных проблем и предложения по повышению

эффективности управленческих решений, связанных с управлением объектами основных средств.

При проведении аудита применяются разнообразные подходы и методики, позволяющие получить полную картину текущего положения дел:

физическое обследование и инвента-

ризация. Осуществляется проверка реального наличия указанных в учете объектов основных средств путем их визуального осмотра и сопоставления с записями в реестре;

изучение первичной документации. Ана-

лизируются подтверждающие документы, такие как акты приемки-передачи, инвентарные карточки, счета-

77

фактуры, бумаги, фиксирующие факты выбытия объекта основных средств;

расчеты и пересчеты. Проверяется пра-

вильность расчетов амортизационных платежей, корректность проводимой переоценки стоимости имущества, наличие оснований для обесценивания активов;

аналитические исследования. Производится сравнительный анализ финансовых показателей предыдущих периодов, средних значений аналогичных предприятий отрасли, выделяются нестандартные отклонения и аномалии, заслуживающие дополнительного изучения.

Эффективный аудит предполагает комплексное применение перечисленных методов, поскольку каждый из них обладает своими преимуществами и ограничениями.

Порядок учета основных средств регулируется целым рядом официальных документов российского законодательства, среди которых наиболее значимы:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, действовавшее до недав-

него времени и устанавливающее базовые принципы учета основных средств организаций;

новый стандарт Федеральный стандарт бухгалтерского учета №6/2020 «Основные средства»,

вступивший в силу с января 2022 года взамен прежнего ПБУ 6/01. Этот документ закрепляет новые нормы оценки, учета амортизации и списания основных средств.

Таким образом, организация качественного аудита требует внимательного подхода к соблюдению установленных правовых требований и правильного выбора методов анализа и контроля.

78

2. Аудит нематериальных активов

Аудит нематериальных активов представляет собой процедуру независимой проверки бухгалтерского учета и отчетности компании, проводимую с целью подтверждения точности и полноты сведений о наличии, оценке и эксплуатации нематериальных объектов организации. Нематериальные активы характеризуются отсутствием материальной формы, однако способны приносить экономическую выгоду предприятию, включая такие виды имущества, как патенты, товарные знаки, права интеллектуальной собственности, компьютерные программы и лицензированные технологии.

Основной задачей аудита нематериальных активов выступает подтверждение соответствия представленной в учете и отчетных документах информации действительности. Конкретнее говоря, проведение данной проверки помогает достичь следующих целей:

подтвердить фактическое существование указанных нематериальных активов и законность их приобретения либо разработки;

удостовериться в верности произведенной оценки рыночной стоимости каждого нематериального объекта;

обеспечить полноту и точность раскрытия соответствующей информации в публичной отчетности, доступной инвесторам, государственным органам контроля и другим заинтересованным сторонам.

Кроме того, процедура аудита направлена на минимизацию возможных штрафных санкций от налоговой службы и укрепление уровня доверия среди партнеров, инвесторов и банковских учреждений.

Перечень основных задач, решаемых в ходе выполнения аудиторского задания относительно нематериальных активов, выглядит следующим образом:

79

установление факта существования и действительного юридического владения проверяемым предприятием объектами нематериальных активов;

контроль соблюдения правильных принципов классификации отдельных видов нематериальных активов согласно установленным правилам учета;

оценка адекватности первичной стоимостной оценки приобретенных или созданных нематериальных активов;

верификация правильного расчета сумм амортизационных отчислений по используемым нематериальным объектам;

выявление степени рациональности текущего использования нематериальных ресурсов компании;

обнаружение потенциальных угроз и рисков, возникающих вследствие неправильного учета или неэффективного управления нематериальными активами.

Особое внимание уделяется деталям, характеризующим конкретные нематериальные активы компании. Так, например, при проверке состояния учета компьютерных программ важно убедиться в наличии необходимых лицензионных контрактов и соблюдении предусмотренных договором условий пользования продуктом. Для случаев, касающихся торговых марок, стоит дополнительно проверить регистрацию соответствующего знака и поддержание исключительных прав владельца на этот объект.

Процедура осуществления аудита нематериальных активов предполагает прохождение нескольких последовательных стадий работы:

1.Планирование аудита.

На данном этапе аудитор формулирует ключевые задачи предстоящего мероприятия, выявляет возможные

80