Введение в специальность. Учебное пособие-1

можность осуществить контроль распределения полученного дохода в соответствии с правилами и принципами шариата.

По мнению исследователей, накопленный в западных странах опыт в области бухгалтерского учета позволяет при условии творческого его использования адаптировать его к потребностям мусульманского учета. Это тем более осуществимо в нынешнее время, когда происходящие изменения в бухгалтерском учете промышленно развитых западных стран свидетельствуют о его возрастающей социальной направленности, отмечаемой многими западными экономистами, что обусловлено стремлением хозяйствующих субъектов показать свою социально-экономическую позитивность, полезность для общества. Например, в настоящее время треть крупных европейских компаний представляет в составе своей годовой отчетности отчет о добавленной стоимости. В то же время отчетность исламских банков, за исключением отражения их особых финансовых операций – закята и благотворительных фондов, не отличается от финансовой отчетности, публикуемой в западных странах.

Очевидна еще одна особенность исламской модели бухгалтерского учета от моделей принятых на Западе: требования шариата и соблюдение мусульманской этики не позволяют использование в исламской учетной модели исторической оценки, характерной для многих западных стран (например, латиноамериканских, которые с целью учета инфляции ведут пересчет исторической оценки на изменение цен). Потребность в полном раскрытии учетной информации обусловливает необходимость замены традиционного отчета о прибылях и убытках отчетом о добавленной стоимости (отчет об источниках и распределении добавленной стоимости), в котором большое внимание уделяется вопросам распределения полученного дохода, акцентируя внимание пользователей на социально-экономи- ческой позитивности деятельности предприятия, его полезности для общества в целом. Отличие исламского отчета о добавленной стоимости от многовариантных западных прототипов состоит во включении, помимо традиционных статей, минимального объема информации о значимых, с точки зрения шариата, направлений деятельности предприятия. Это доходы, полученные от богоугодной и греховной деятельности, размер закята и садаки. Таким образом, предприятие в зависимости от собственных потребностей может предостав-

101

лять в пояснительной записке и более детализированную информацию, раскрывая, например, источники закята и отдельные статьи отчета о прибылях и убытках.

В целом состав и структура исламской финансовой отчетности не отличаются от финансовой отчетности, публикуемой западными компаниями, в большинстве случаев используются идентичные методы оценки пассивов и активов, в то же время расхождения существуют в вопросах раскрытия учетной информации. В связи с этим выделяют следующие особенности исламской учетной модели:

-социальная направленность бухгалтерского учета;

-полное раскрытие информации;

-огромное влияние на бухгалтерский учет норм шариата;

-использование рыночных цен при оценке активов и пассивов;

-постулирование точного исчисления закята как главной цели бухгалтерского учета.

Подводя итог результатов анализа структуры исламской модели бухгалтерского учета, необходимо подчеркнуть, что ее основной отличительной чертой является отличие от экономических норм других моделей. Так, представленные выше макромодели бухгалтерского учета: англо-американская, континентальная и латиноамериканская определены как правовые. Исламская модель бухгалтерского учета характеризуется как религиозная. С экономической точки зрения, главным элементом данной модели является запрет на спекулятивный доход и на ряд видов деятельности. Приоритетным является принцип социальной справедливости, который распространяется на все сферы жизни мусульманина. Достижение данной цели обусловлено особенными требованиями к финансированию хозяйственной деятельности предприятия и необходимостью отражения в системе бухгалтерского учета социальной деятельности предприятия, а также информированием о ее результатах всех заинтересованных пользователей путем предоставления отчетности.

При формировании отчетной информации исламский бухгалтерский учет должен обеспечивать решение следующих задач:

-точное калькулирование закята (обязательный годовой налог в пользу нуждающихся);

-справедливое распределение полученных доходов;

-создание и развитие только дозволенных исламом видов дея-

102

тельности с гарантией, что функционирование исламских компаний будет способствовать социально-экономическому развитию общества.

Обязательным является соблюдение запрета на спекулятивный доход (ссудный процент) (риба), исключение элементов неопределенности (гарар) и азарта (майсир) из деятельности компании. Основными уникальными инструментами исламского бухгалтерского учета являются: закят, мубараха, мудараба, сукук, истисна, иджара, салам и другие.

Несмотря на нахождение на ранней стадии развития исламского бухгалтерского учета, уже существует ряд организаций, занимающихся регулированием деятельности в развитии экономических отношений согласно нормам ислама. К ним относятся: Организация исламского сотрудничества (англ. Organisation of Islamic Cooperation (OIC)), Исламский банк развития, ИБР (Islamic Development Bank, IDB), Совет по принципам исламского финансирования (IFSB), Международная организация исламских банков (IAIB), Международный наблюдательный комитет по шариату, Организация по бухучету и аудиту исламских финансовых институтов (ISRA), Организация по бухгалтерскому учету и аудиту исламских финансовых институтов ААОИФИ (Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions, AAOIFI) и др. Организация по бухгалтерскому учету и аудиту исламских финансовых институтов (Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions, AAOIFI) была создана в 1989 году в Бахрейне, занимается разработкой и внедрением стандартов финансовой отчетности для исламских финансовых институтов. Несмотря на то, что разрабатываемые стандарты касаются деятельности исламских банков и страховых компаний, на них ориентируется большинство субъектов хозяйствования, основная деятельность которых не связана с финансовым сектором. Стандарты отражают специфику именно исламских финансовых продуктов и направлены на раскрытие информации, необходимой всем участникам хозяйственной деятельности. В настоящее время разработано и введено в действие 26 бухгалтерских стандартов. Помимо основных стандартов, в действие введены 5 стандартов для аудиторской деятельности, 7 стандартов для управленческой деятельности и 2 этических стандарта. Важным и отличительным моментом от ос-

103

тальных моделей бухгалтерского учета является то, что при ведении бизнеса уделяется большое внимание этическим нормам, чем и обосновывается отдельное введение этических стандартов. Данное обстоятельство подчеркивает значимость принципов морали в ведении финансовой деятельности.

Отличительной чертой стандартов ААОИФИ от МСФО является наличие дополнительных специальных стандартов по контрактам шариата. Сегодня в тех случаях, когда требования шариата отличаются от рекомендованных МСФО, исламские финансовые институты должны следовать рекомендациям АА-ОИФИ. По мнению члена Совета по МСФО Роберта Гарнетта, особых различий между стандартами ААОИФИ и МСФО не существует, а все расхождения можно устранить, применив профессиональный подход, понимая особенности стандартов с учетом сложившихся традиций, верований, равно как и экономических особенностей Ближнего Востока. Совет по МСФО уже создает специальные директивы, посвященные исламской отчетности, которые обеспечат конвергенцию исламской отчетности с международными стандартами. Таким образом, одной из актуальных задач перед развитием стандартов АА-ОИФИ стоит вопрос об их конвергенции с МСФО, к данному мнению склоняются разработчики МСФО и менеджеры крупных аудиторских компаний.

Основными странами распространения являются страны арабского мира. Однако исламская модель бухгалтерского учета является интернациональной, так как, выполняя свои основные функции, она не привязана к социально-экономическому развитию стран, в которых возникла, а имеет в своей основе идеологию справедливого распределения, основанного на этических нормах, что близко в понимании и принимается большинством населения земного шара. Первыми появившимися и на сегодняшний день наиболее распространенными институтами исламской экономики в мировой практике являются исламские банки. Данные институты не ограничены территориальным распространением и создаются за пределами арабских стран, со временем видоизменившись в немусульманских странах в так называемые «исламские окна». Наряду с исламским банкингом стремительно развиваются исламские страховые компании (такафул). Помимо данных институтов, одним из ведущих институ-

104

тов исламской экономики являются финансовые (инвестиционные) компании. Для выстраивания корректной работы данных институтов необходима разработка четко построенного учета, который бы позволил производить расчеты новых (для традиционных моделей учета) инструментов и учитывать принципы исламского бухгалтерского учета. Исходя из практики внедрения МСФО, выделена одна из актуальных задач в необходимости гармонизации МСФО и национальных стандартов. Также важным моментом в современных условиях является сопоставление национальной (традиционной) и исламской моделей бухгалтерского учета функционирующих в рамках неисламских государств, в которых ислам не является основной государственной религией. Подход, целью которого является сближение моделей исламского и национального (традиционного) бухгалтерских учетов, назвали консолидацией. Проблема возникновения необходимости консолидации имеет множество открытых к исследованию вопросов и является наиболее актуальным направлением в исследовании исламских финансов.

Необходимость развития интернациональной модели вытекает из потребности в международной согласованности учета прежде всего в интересах многонациональных корпораций и иностранных участников международного валютного рынка. Только небольшое число крупных корпораций могут в настоящее время утверждать, что их годовые финансовые отчеты отвечают международным финансовым учетным стандартам.

В то время как сложившиеся в различных странах мира традиции и законодательные нормы способствовали появлению различных моделей финансового учета, последние тенденции к интеграции и глобализации экономики в мировом масштабе выявили необходимость сблизить существующие модели учета.

Уже после Второй мировой войны произошли значительные изменения в практике ведения бизнеса, вызванные, в первую очередь, расширением сферы влияния транснациональных компаний и развитием международных рынков капитала.

За последние 25 лет роль транснациональных компаний претерпела серьезные изменения. Сейчас они занимают доминирующее положение на большинстве сегментов рынка, оказывая влияние на страны, правительства и людей. Многообразие учетных практик

105

создает определенные проблемы при ведении международного бизнеса, поскольку постоянно приходится приспосабливаться к традициям и нормативным актам страны-партнера. В ряде случаев сложность разработки единой учетной политики компании связана с присущими транснациональным компаниям особенностями. Чем в большем количестве стран имеются представительства транснациональных компаний, тем больше сложностей возникает при разработке единой стратегии.

Создание международных рынков капитала также привело к необходимости сблизить существующие методики учета. До Второй мировой войны все потребности в финансировании удовлетворялись за счет внутренних источников. Однако после войны ситуация резко изменилась, Значительному росту международных рынков капитала способствовали специальные программы помощи восстановлению разрушенных стран. В настоящее время хорошо известны такие рынки капитала, как «Евродоллар», «Евровалюта», «Азиатский доллар», на которых представлены компании США, Японии, Великобритании и других развитых стран мира. То, что рынки капитала теперь взаимосвязаны, стало очевидным после кризисов фондового рынка, произошедших в 1987 и 1998 годах и затронувших практически все ведущие рынки мира.

Тенденция к глобализации рынков капитала делает необходимым создание единой системы финансового учета. Осознание этой необходимости является важным шагом вперед по направлению к созданию международных стандартов учета и аудита. В противном случае дальнейшее развитие международных рынков капитала ставится под вопрос, поскольку разнообразие систем учета затрудняет выбор эффективного объекта для инвестирования. Рассмотрим основные способы преодоления различий национальных учетных систем.

Наличие столь разных подходов к формированию систем учета затрудняет «общение» национальных предприятий на международном уровне, выход на международные рынки капитала, совместную деятельность компаний разных стран.

Основу интернациональной модели учета составляют разработанные стандарты учета (МСФО). Международные стандарты уче-

та (International Accounting Standards) представляют собой докумен-

106

ты, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты учета отдельных средств или операций предприятий. Они не являются обязательными и носят рекомендательный характер. Однако в силу объективных интеграционных процессов в развитии мирового хозяйства эти стандарты приобретают все большее значение, как наиболее удобное средство «общения» между предприятиями различных стран. Кроме собственно стандартов в состав международных стандартов учета входят Концептуальные основы подготовки и представления финансовой от-

четности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements), в которых изложены основные принципы ведения учета и составления отчетности. Эти принципы можно считать общепринятыми в мировом масштабе, поскольку в той или иной форме они закреплены в учетных стандартах всех стран. С 1995 года эти принципы в большинстве своем были приняты в России и задекларированы Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». Этим принципам на Западе придается большое значение, поскольку теоретические, на первый взгляд, положения оказывают существенное влияние на практику ведения учета и являются базой для принятия решений при отсутствии прецедентов. Международные стандарты разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standard Committee IASC), который был создан в 1973

году соглашением между профессиональными организациями бухгалтеров из 9 стран. В настоящее время он включает в себя более 100 стран - членов организаций.

При разработке учетных стандартов делалась попытка обобщения бухгалтерского опыта, накопленного в разных странах. Следует отметить, что в силу различных причин международные стандарты находятся под сильным влиянием практики ведения учета в США. Международные бухгалтерские стандарты отличаются многовариантностью подходов к решению учетных проблем (например, возможность использовать несколько методов начисления износа основных средств, несколько методов учета запасов, несколько вариантов оценки финансовых инвестиций), они постоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые. И последние годы данный процесс протекает наиболее интенсивно. Еще одной влиятельной

107

международной организацией, занимающейся проблемами унификации учета на мировом уровне, является Международная федера-

ция бухгалтеров (International Federation of Accountants – IFAC), со-

зданная в 1977 году, разрабатывающая и публикующая Междуна-

родные стандарты аудита (International Auditing Standards). Также вопросами учета в международном масштабе занимаются ООН (UN) и Организация экономического сотрудничества и развития

(Organization for Economic Co-operation and Development - OECD).

Работа по унификации подходов к учету ведется не только на международном, но и на региональном уровне. Обязательными для исполнения компаниями европейских стран – членов ЕЭС являются директивы или законы ЕЭС. Наиболее важными из них в области учета являются Четвертая директива «Об унификации форм отчетности и правил их аудирования» (25 июля 1978 года) и Седьмая директива «О принципах составления консолидированной отчетности» (13 июня 1983 года). Региональные организации существуют также в Африке, Южной Америке, странах тихоокеанского региона.

Таким образом, в каждой стране действует своя национальная система учета со своими индивидуальными особенностями. Однако существуют общие концептуальные основы или единые принципы, на которых строится финансовый учет и составляется финансовая отчетность, а также принципы и положения, которые признаются как во всех странах, так и на международном уровне.

К группе новых моделей следует отнести и российскую модель бухгалтерского учета.

Реформирование учета в России привело к созданию собственной своеобразной модели, которая включает элементы и континентальной, и англо-американской, но поскольку она не повторяет однозначно эти модели, ее можно считать самостоятельной национальной моделью бухгалтерского учета.

Она впитала в себя многие позитивные моменты англо-американ- ской модели и сохранила черты национального российского учета. В целом российской модели можно дать следующие характеристики:

- Российская модель обладает всеми признаками системы, определенными Международным комитетом по стандартам финансовой отчетности; ей присущи все показатели, характеризующие учетную систему.

108

Рисунок 3.3 - Модель бухгалтерского учета Российской Федерации

- Центральным звеном модели является План счетов бухгалтерского учета, сформированный на доходной оптике, имеющий 3 способа учета финансового результата, связанный с действующими в государстве формами собственности, ценообразованием и налогообложением.

109

-Бухгалтерский учет функционирует параллельно с налоговым учетом, который является составным звеном системы финансового учета.

-Движения капитала осуществляется через банковскую систему. Схематично отечественную модель бухгалтерского учета мож-

но представить следующим образом (рисунок 3.3). Представленная блок-схема модели бухгалтерского учета объе-

диняет факторы, определяющие модель и показатели системы бухгалтерского учета в Российской Федерации. Такое сочетание дает возможность дать более полную характеристику современного бухгалтерского учета в России на основе международных постулатов учета.

Рассмотрев существующие модели бухгалтерского учета, нельзя утверждать, что учет в той или иной стране поставлен лучше или хуже, чем в других. Модели и системы учета создаются для достижения определенных целей. Бухгалтерский учет при этом определяется окружающей средой, в которой функционирует.

3.4Адаптация бухгалтерской профессии в условиях пандемии

ицифровизации экономики

Цифровая экономика становится повседневной реальностью, затрагивающей все сферы профессиональной деятельности (рису-

нок 3.4).

Рисунок 3.4 - Области трансформации цифровой экономики

Цифровая экономика вкупе с пандемией внесли существенные коррективы в профессиональную деятельность не только российского, но и мирового сообщества. В сложившихся условиях особое

110