Бухгалтерский учет затрат на разведку и оценку полезных ископаемых. Монография

Критерий

МСФО

ОПБУ США

ОПБУ Канады

ОПБУ Велико-

РСБУ

сравнения

британии

IFRS 6 «Exploration

Основные стан-

FAS 19 «Financial Ac-

Accounting Guide-

Statement of Rec-

ПБУ 24/2011 «Учет

дарты, регули-

for and Evaluation of

counting and Reporting

line AcG 16 «Oil

ommended Practice

затрат на освоение

рующие вопросы

Mineral Resources»

by Oil and Gas Produc-

and Gas Account-

«Accounting for

природных ресур-

учета затрат на

ing Companies»

ing – Full Cost»

Oil and Gas Explo-

сов»

разведку и оценку

FAS 25 «Suspension of

ration, Develop-

полезных иско-

Certain Accounting

ment, Production

паемых

Requirements for Oil

and

and Gas Producing

Decomissioning

Companies»

Activities»

FAS 69 «Disclosures

about Oil and Gas Pro-

ducing Activities»

1. Долицензионное

Rule SX 4-10

Стадии процесса

Регулируются все 7

Регулируются все 7

Регулируются все

1. Долицензионное

добычи полезных

ведение разведоч-

стадий процесса до-

стадий процесса

7 стадий процесса

ведение разведочных

ископаемых, бух-

ных работ.

бычи полезных иско-

добычи полезных

добычи полезных

работ.

галтерский учет

2. Приобретение

паемых

ископаемых

ископаемых

2. Приобретение

которых регулиру-

права на разработ-

права на разработку

ется соответст-

ку полезных иско-

полезных ископае-

вующими стандар-

паемых.

мых.

тами

3. Поисково-

3. Поисково-

разведочныеработы.

разведочные работы.

4. Оценка запасов и

4. Оценка запасов и

затрат на их освое-

затрат на их освое-

ние

ние

Критерий

МСФО

ОПБУ США

ОПБУ Канады

ОПБУ Велико-

РСБУ

сравнения

британии

Учет как по перво-

Модель учета по-

Учет по первоначаль-

Учет по первона-

Учет по первона-

Аналогично МСФО

исковых активов

начальной стоимо-

ной (исторической)

чальной (историче-

чальной (истори-

сти или по пере-

стоимости

ской) стоимости

ческой) стоимости

оцененной стоимо-

сти

Применяются сле-

Метод учета поис-

Применяются сле-

Применяется толь-

Применяются сле-

Применяется исклю-

ковых затрат

дующие методы:

дующие методы:

ко метод полных

дующие методы:

чительно метод ре-

1) метод полных

1) метод полных за-

затрат

1) метод полных

зультативных затрат

затрат,

трат,

затрат,

2) метод результа-

2) метод результа-

2) метод результа-

тивных затрат.

тивных затрат

тивных затрат

Поисковые активы,

сформированные в

рамках метода пол-

ных затрат, могут

быть списаны по

завершении работ

по разведке и оцен-

ке полезных иско-

паемых как не со-

ответствующие

критериям призна-

ния активов, уста-

новленных в иных

стандартах МСФО

Центр капитализа-

Центр капитализа-

Метод полных за-

В качестве центра

Аналогично ОП-

Центром капитали-

ции затрат

ции определяется

капитализации вы-

БУ США

зации выступает

трат: центр капита-

учетной политикой

ступает каждая

единица бухгалтер-

лизации определяется

Критерий

МСФО

ОПБУ США

ОПБУ Канады

ОПБУ Велико-

РСБУ

сравнения

британии

организации, одна-

какрегион, обычно

страна, в рамках

ского учета матери-

ко он не может

объединяющийгруппу

которой ведется

альных и нематери-

превышать по сво-

стран.

деятельность по

альных поисковых

ему объему опера-

Методрезультатив-

разведке и оценке

активов, определяе-

ционных сегмен-

-

полезных ископае-

мая организацией

ныхзатрат: длянема

тов, в рамках кото-

активов

мых

применительно к

териальных

рых организация

размерцентракапита-

правилам бухгалтер-

формирует свою

лизацииограничивается

ского учета основ-

отчетность

размеромконкретного

ных средств и нема-

участка, накоторомор-

териальных активов

ганизацияимеетправо

соответственно

навыполнениеработпо

разведкеиоценкепо-

Списываются на

лезныхископаемых

Затраты, понесен-

Списываются на те-

Капитализируются

Методполныхза-

Списываются на те-

ные до приобрете-

текущие расходы

кущие расходы ком-

в составе поиско-

-

кущие расходы ком-

трат: капитализи

ния права на про-

компании

пании

вых активов

всоставе

пании

руются

ведение работ по

поисковыхактивов.

разведке и оценке

Методрезульта-

полезных иско-

тивныхзатрат:

паемых на кон-

капитализируются

кретном земель-

вмоментосущест-

ном участке

вленияврамках

центракапитализа-

цииизатемсписы-

ваютсянатекущие

расходыкомпании

поокончаниифи-

нансовогогода

Критерий

МСФО

ОПБУ США

ОПБУ Канады

ОПБУ Велико-

РСБУ

сравнения

британии

Включаются в

Затраты, связан-

Включаютсявстои-

Аналогично

Аналогично

Включаются в стои-

ные с выводом из

стоимость поиско-

мостьпоисковыхакти-

МСФО, но затраты,

МСФО

мость поисковых ак-

эксплуатации по-

вых активов в дис-

воввдисконтирован-

которые прямо не

тивов в дисконтиро-

исковых активов

контированной

нойоценкеспере-

предусмотрены

ванной оценке с еже-

оценке с ежегод-

смотромихвеличины

требованиями на-

годным пересмот-

ным пересмотром.

приналичииобстоя-

ционального зако-

ром. Изменение ве-

Изменение величи-

тельств, свидетельст-

нодательства стран,

личины обязательст-

ны обязательства в

вующихобизменении

на территории ко-

ва в результате изме-

результате измене-

предпосылок, наосно-

торых осуществля-

нения предпосылок,

ния предпосылок,

ваниикоторыхпроиз-

ется деятельность

на основании кото-

на основании кото-

водилсярасчет. Изме-

по разведке и оцен-

рых производился

рых производился

нениевеличиныобяза-

ке полезных иско-

расчет, не корректи-

расчет, перспек-

тельстваврезультате

паемых, не резер-

рует стоимость по-

тивно корректирует

измененияпредпосы-

вируются

искового актива

стоимость поиско-

локрасчетовперспек-

вого актива

тивнокорректирует

стоимостьпоискового

В соответствии с

актива

Амортизация ли-

Амортизируются

Амортизируются

Метод полных

Не производится

цензий на разведку

учетной политикой

пропорционально

пропорционально

-

затрат: аморти

и оценку полезных

организации на ос-

объему добычи по-

объему добычи по-

пропор-

зируются

ископаемых

новании общих

лезных ископаемых

лезных ископаемых

ционально объему

принципов и под-

добычи полезных

ходов к начисле-

ископаемых.

нию амортизации,

Метод результа-

принятых в данной

тивных затрат:

учетной системе

-

лицензии на про

ведение работ по

разведке и оценке

Критерий

МСФО

ОПБУ США

ОПБУ Канады

ОПБУ Велико-

РСБУ

сравнения

британии

полезных иско-

паемых амортизи-

руются в течение

В соответствии с

срока их действия

Амортизация за-

Не амортизируются, а

Амортизируются

Амортизируются

Аналогично МСФО

трат по недоказан-

учетной политикой

обесцениваются на

пропорционально

пропорционально

ным месторожде-

организации на ос-

ежегодной основе в

объему добычи по-

объему добычи

ниям (затраты по

новании общих

соответствии с оцен-

лезных ископаемых

полезных иско-

месторождениям,

принципов и под-

ками, сформирован-

паемых

данные о наличии

ходов к начисле-

ными предприятием

доказанных запа-

нию амортизации,

на основании про-

сов на которых от-

принятых в данной

шлого опыта

сутствуют)

учетной системе

В соответствии с

Амортизация иных

Амортизируются

Амортизируются

Амортизируются

Аналогично МСФО

поисковых активов

учетной политикой

пропорционально

пропорционально

пропорционально

организации на ос-

объему добычи по-

объему добычи по-

объему добычи

новании общих

лезных ископаемых

лезных ископаемых

полезных иско-

принципов и под-

паемых

ходов к начисле-

нию амортизации,

принятых в данной

учетной системе

Стандартомвыделен

Оценка и учет

Методполныхзатрат:

Ежегодно для каж-

Методполныхза-

Стандартом выделен

обесценения

переченьспецифи-

дого центра капи-

-

перечень специфиче-

обесценение произво-

трат: вслучаена

ческихпризнаков,

дитсяврамкахеже-

тализации произ-

признаков

ских признаков, сви-

личия

свидетельствующих

квартальнойпроверки

водится тест на

обесцененияпоис-

детельствующих о

овозможности

непревышениябалан-

обесценение:

ковыхактивовпо

возможности обес-

обесцененияпоис-

совойстоимостипо-

1. Недисконтиро-

центрукапитализа-

ценения поисковых

ковыхактивов.

исковых активовнад

ванная оценка бу-

ции(четкийпере-

активов

Критерий

МСФО

ОПБУ США

ОПБУ Канады

ОПБУ Велико-

РСБУ

сравнения

британии

Отсутствуют тре-

Раскрытие инфор-

Стандарт требует

Стандарт требует

Информация

Аналогично МСФО

мации о запасах

бования к раскры-

раскрытия данных о

раскрытия инфор-

должна быть

полезных иско-

тию информации о

доказанных запасах

мации о запасах в

представлена в

паемых, контроли-

контролируемых

полезных ископае-

разрезе доказанных

отчетности в од-

руемых организа-

запасах

мых в разрезе каждо-

и вероятных запа-

ном из двух вари-

цией

го географического

сов полезных иско-

антов, закреплен-

района, на который

паемых, контроли-

ном в учетной по-

приходится 15 % и

руемых компанией

литике и последо-

более от общего объ-

вательно приме-

ема доказанных запа-

няемом организа-

сов, контролируемых

цией:

компанией. В состав

1) запасы дока-

неосвоенных дока-

занные и вероят-

занных запасов

ные,

включаются только

2) разработанные

те запасы, которые

и неразработан-

планируется освоить

ные доказанные

в течение 5 лет

запасы

Таблица В.1

Показатели отчетности анализируемых организаций

(составлено авторами)

Активы

Чистая прибыль

Поисковые ак-

№

Наименование

тивы (ПА), млн

млн руб.

отношение

млн руб.

отношение

руб.

ПА, %

ПА, %

1

2

3

4

5=4/3*100 %

6

7=6/3*100 %

1

ОАО «НК "Роснефть"»

42 015

4 980 147

0,8

136 279

30,8

2

ОАО «Газпром»

134 741

10 848 419

1,2

628 311

21,4

3

ОАО «Сургутнефтегаз»

70 051

2 105 126

3,3

256 517

27,3

4

ОАО «Татнефть»

11 917

533 317

2,2

63 850

18,7

5

ОАО «ГМК "Норильский никель"»

4 017

400 258

1,0

78 305

5,1

6

ОАО «Новолипецкий металлурги-

1 033

465 532

0,2

21 318

4,8

ческий комбинат»

7

ОАО «АК "АЛРОСА"»

1 658

420 321

0,4

35 601

4,7

8

ОАО «Учалинский ГОК»

1 629

26 523

6,1

572

284,9

9

ОАО «Распадская»

147

32 627

0,5

-101

н/п

Предприятия

Среднее

Минималь-

Максималь-

Направление

с изменением

изменение

ное измене-

ное измене-

№

значений ко-

анализа

эффициентов

показате-

ние показа-

ние показа-

свыше 5 %

лей, %

телей, %

телей, %

1

Рентабель-

8 из 9

27

4

299

ность

2

Деловая

4 из 9

2

0

8

активность

3

Финансовая

3 из 9

0–3

0

30

устойчивость

4

Ликвидность

0 из 9

0

0

0

5

Платеже-

0 из 9

0

0

0

способность