Бухгалтерский учет затрат на разведку и оценку полезных ископаемых. Монография

Структура научного дискурса, возникшего в рамках обсуждения профессиональным и научным сообществом допустимости использования метода полных затрат, выделенная авторами в рамках данного исследования и выступившая основой предлагаемой в работе периодизации развития бухгалтерского учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых, имеет важное теоретическое значение, поскольку может выступать базой для оценки социально-политического влияния на отдельные аспекты развития бухгалтерского учета. Именно отношение метода полных затрат к таким основополагающим элементам современной концепции бухгалтерского учета, как концепции нейтральности и осторожности, позволяет судить о принципиальной невозможности использования метода полных затрат.

Последовательная методика бухгалтерского учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых в Российской Федерации к настоящему времени не сложилась, в то время как методика бухгалтерского учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых в анг- ло-американской системе бухгалтерского учета представляется достаточно развитым формированием, в рамках которого тем не менее могут быть выделены некоторые проблемные аспекты. Внесение любых предложений по совершенствованию методики бухгалтерского учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых должно быть обосновано потребностями пользователей учетной информации, понимание которых было достигнуто в исследовании путем выделения таких основных особенностей деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых, как наличие высоких рисков безрезультативности, длительность периода реализации проектов, а также отсутствие на балансе организации запасов полезных ископаемых, над которыми приобретается контроль в процессе деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых. Для каждой выделенной особенности деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых в работе представлены способы учета данной особенности при проведении расчетов, на основании результатов которых пользователи отчетности принимают экономические решения, и разработана соответствующая им структура дополнительных пояснений к бухгалтерской отчетности организации, позволяющих донести до пользователей бухгалтерской отчетности всю информацию, необходимую и достаточную для принятия экономических решений.

В частности, для раскрытия информации о специфике рисков деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых и длительности работ по освоению месторождения предложено использовать

131

два вида пояснений: во-первых, текстовые пояснения, указывающие пользователям отчетности на наличие существенной неопределенности в отношении результатов осуществляемых организацией работ по разведке и оценке полезных ископаемых и сроков освоения исследуемых месторождений; во-вторых, разработанные в рамках исследования пояснения по квантификации рисков разведки и оценки полезных ископаемых на основании макета пояснений, представленного в прил. Д. Предложенный формат пояснения по квантификации рисков разведки и оценки полезных ископаемых позволяет донести до пользователей бухгалтерской отчетности информацию, наиболее релевантную для проведения соответствующих экономических расчетов и оценки приемлемости для пользователя уровня рисков деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых, присущего организации на отчетную дату.

В монографии также предлагается решение проблемы отсутствия на балансе организации запасов полезных ископаемых, над которыми приобретается контроль в процессе деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых, снижающей в определенной степени аналитическую ценность бухгалтерской отчетности предприятия, на основании традиционного в современной англо-американской практике раскрытия информации о балансе запасов полезных ископаемых, контролируемых предприятием.

При этом необходимость следования требованию рациональности при организации учетной работы также была учтена. В частности, в исследовании адаптирован традиционный метод оценки существенности для применения его в отношении оценки существенности деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых. Отличительной особенностью адаптированного метода является введение набора качественных характеристик деятельности по разведке и оценке, на основании которых устанавливается существенность деятельности по разведке и оценке на качественном уровне, а также использование специальной матрицы для проведения общей оценки уровня существенности исходя из качественных и количественных оценок существенности. На основании установленного уровня существенности бухгалтерский персонал организации может определить объем работы, необходимой для повышения качества отчетной информации, например объем и состав дополнительных пояснений к бухгалтерской отчетности организации. Все предложенные формы дополнительных пояснений по разведке и оценке полезных ископаемых приведены в иерархии, позволяющей определить на основании установленного

132

уровня существенности деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых, какие именно пояснения являются необходимыми к раскрытию, а какие – рекомендуемыми.

Помимо увеличения состава и объемов раскрываемой в отчетности информации о деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых как важного предложения по совершенствованию методики бухгалтерского учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых, в рамках исследования авторами лично сформулированы следующие предложения, позволяющие обеспечить единообразие и последовательность бухгалтерского учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых:

–классификация затрат, возникающих в процессе деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых в первую очередь на поисковые затраты и расходы от списания и обесценения поисковых активов, позволяет разграничить разные по экономическому характеру способы потребления ресурсов организации, что, в свою очередь, дает возможность (при формировании в отчете о финансовых результатах двух различных показателей расходов) отделить стоимость ресурсов, использование которых обладает потенциальной способностью генерировать будущие экономические выгоды от стоимости ресурсов, такой способностью не обладающих;

–разработанная классификация поисковых активов на предметы и средства деятельности по разведке и оценке позволяет сформировать единообразный подход при определении порядка ведения бухгалтерского учета соответствующих поисковых активов, в частности, состава объектов поисковых активов, потребление стоимости которых отражается в бухгалтерском учете путем начисления амортизации;

–сформулированы основные характеристики капитализируемых поисковых затрат на основании принятых в профессиональном сообществе основополагающих качественных характеристик активов организации; использование данных характеристик при разработке учетной политики организации в части определения состава капитализируемых поисковых затрат позволяет избежать необходимости формирования исчерпывающих перечней поисковых затрат, заменив их сформированной на основании приведенных характеристик схемой капитализации поисковых затрат, соответствующей современному уровню развития теории и практики бухгалтерского учета;

–предложенная в работе схема этапов трансформации поисковых активов позволяет теоретически обосновать процесс формирования показателей поисковых активов в бухгалтерском балансе путем

133

суммирования стоимости ресурсов, авансированных в деятельность по разведке и оценке полезных ископаемых на разных технологических стадиях процесса создания поисковых активов;

–установлена роль поисковых затрат в формировании финансовых результатов деятельности организации, состоящая в уточнении расчета показателя «Прибыль от продаж», чем обеспечивается возможность проведения анализа способности компании генерировать доходы, достаточные для осуществления деятельности по расширению объемов контролируемых доказанных запасов полезных ископаемых.

Перечисленные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых были формализованы в виде схемы бухгалтерского учета поисковых затрат, детализированной наборами типовых корреспонденций бухгалтерских счетов по учету затрат на разведку и оценку полезных ископаемых, а также макетов пояснений к бухгалтерской отчетности.

Дальнейшие направления исследования по рассматриваемой теме могут включать:

–развитие методики бухгалтерского учета и отчетности организаций в рамках других, отличных от российской, национальных практик бухгалтерского учета, в том числе в рамках международных стандартов бухгалтерской отчетности;

–разработку системы показателей управленческой отчетности, позволяющей руководству контролировать реализацию инвестиционной стратегии организации в части разведки и оценки новых месторождений;

–развитие методики риск-менеджмента с учетом отраслевой специфики проектов по освоению месторождений полезных ископаемых;

–совершенствование методики бухгалтерского учета поисковых затрат, осуществляемыхврамкахдоговоровосовместнойдеятельности;

–совершенствование методов оценки поисковых активов для целей представления их в отчетности по справедливой стоимости,

атакже в контексте контроля сохранности и приращения национального богатства и национального имущества, в частности, в результате осуществления деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых.

134

Список литературы

1.Абдалова, Е. Б. Оценка в контексте трудовой теории стоимости и предельной полезности– изучение развития подходов к оценке / Е. Б. Абдалова// Бухгалтерскийучет: взглядизпрошлоговбудущее: тезисыдокладов международной научной конференции II Соколовские чтения. – СПб.: С.-Петерб. гос. ун-т, издат. центрэкон. ф-та, 2013. – С. 209–211.

2.Басалаева, Е. В. Стратегический бухгалтерский учет и эконо-

мический анализ как основа будущего финансовой аналитики / Е. В. Басалаева // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2014. – № 17 (203). – С. 13–20.

3. Баранов, П. П. К вопросу об оценке и отражении эндогенной деловой репутации в отчетности организации / П. П. Баранов, Ю. С. Климашина // Казанская наука. – 2013. – № 3. – С. 24–27.

4. Баранов, П. П. Неопределенность понятия деловой репутации: последствия для учета и отчетности / П. П. Баранов, В. П. Козлов, Ю. С. Климашина // Международный бухгалтерский учет. – 2014. –

№13. – С. 35–43.

5.Белоногов, А. Н. Особенности налогообложения деятельности добывающих организаций по разведке и оценке полезных ископаемых / А. Н. Белоногов, О. Н. Харченко // Налоги и финансовое пра-

во. – 2012. – № 11– С. 172–177.

6.Белоногов, А. Н. Особенности учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых / А. Н. Белоногов, О. Н. Харченко // Аудит и финансовый анализ. – 2013. – № 4. – С. 42–48.

7.Белоногов, А. Н. Повышение аналитической ценности пояснений к финансовой отчетности предприятий, осуществляющих дея-

тельность по разведке и оценке полезных ископаемых / А. Н. Белоногов, О. Н. Харченко // Аудит и финансовый анализ. – 2015. – № 1. – С. 42–48.

8. Белоногов, А. Н. Развитие концепции учета поисковых активов / Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее. Тезисы докладов международной научной конференции II Соколовские чтения /

135

под ред. В. В. Ковалева, В. Я. Соколова, Д. А. Львовой. – СПб.: С.- Петерб. гос. ун-т, издат. центр экон. ф-та, 2013. – С. 328–330.

9. Белоногов, А. Н. Развитие концепций учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых / А. Н. Белоногов, О. Н. Харченко // Международный бухгалтерский учет. – 2014. –

№22 (316) – С. 38–48.

10.Белоногов, А. Н. Экономический анализ деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых // Материалы Международного молодежного научного форума «ЛОМОНОСОВ-2014» / отв. ред. А. И. Андреев, А. В. Андриянов, Е. А. Антипов. [Электронный ресурс] – М.: МАКС Пресс, 2014. – 1 электрон. опт. диск (DVD-ROM); 12 см. – Систем. требования: ПК с процессором 486+; Windows 95;

дисковод DVD-ROM; Adobe Acrobat Reader.

11.Блинов, О. А. Порядок учета обесценения внеоборотных активов / О. А. Блинов, Ю. И. Новиков, В. В. Кузнецов // Фундаментальные исследования. – 2013. – № 10 (часть 6). – С. 1312–1314.

12.Боноева, Н. А. Формирование финансовой отчетности горнодобывающих предприятий России в соответствии с международными стандартами: автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.12 / Боноева Наталья Александровна. – М., 2007. – 20 с.

13.Бреславцева, Н. А. Учет и оценка поисковых активов согласно требованиям ПБУ 24/2011 и МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 6

[Электронный ресурс] / Н. А. Бреславцева, В. В. Каращенко, В. А. Проскурина // Международный бухгалтерский учет. – 2012. –

№ 20 (218). – Режим доступа: http://www.fin-izdat.ru/journal/interbuh/ detail.php?ID=51030.

14.Бухгалтерская отчетность Открытого акционерного общества «Газпром» за 2011 г. [Электронный ресурс] / Газпром. – 2012. – 77 с. –

Режим доступа: http://www.gazprom.ru/f/posts/30/035480/accounting_ report_2011.pdf.

15.Бухгалтерская отчетность Открытого акционерного общества «Нефтяная компания «Лукойл» за 2011 г. [Электронный ресурс] / Лу-

койл. – 2012. – 64 с. – Режим доступа: http://www.lukoil.ru/materials/ doc/reports/RAS_ annual_reports/RAS _2011.pdf.

16.Бухгалтерская отчетность Открытого акционерного общества «Нефтяная компания «Роснефть» за 2011 г. [Электронный ресурс] /

Роснефть. – 2012. – 49 с. – Режим доступа: http://www.rosneft.ru/ attach/0/57/73/Rosneft_ RSBU_2011.pdf.

17.Гурьянов, П. А. Проблемы инновационного развития добывающих предприятий Российской Федерации / П. А. Гурьянов,

136

В. Г. Евсюков // Экономический анализ: теория и практика. – 2014. –

№19 (370). – С. 25–33.

18.Демчук, И. Н. Риск-менеджмент и национальные стандарты менеджмента риска, применяемые в целях обеспечения конкурентоспособности, финансовой устойчивости и надежности коммерческих организаций / И. Н. Демчук, Н. В. Фадейкина // Сибирская финансо-

вая школа. – 2009. – № 4. – С. 37–51.

19.Ергин, Д. Добыча: Всемирная история борьбы за нефть, деньги и власть / Д. Ергин. – М.: Альпина Паблишер, 2011. – 960 с.

20.Жданов, С. А. Состояние и перспективы разработки трудноизвлекаемых запасов / С. А. Жданов // Время колтюбинга. – 2013. –

№4. – С. 63–64.

21.Зылева, Н. В. Бухгалтерский учет затрат в геологоразведке: автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.12 Наталья Владимировна Зылева. – Нижний Новгород, 2014. – 22 с.

22.Зылева, Н. В. Учет обесценения и уценки поисковых активов [Электронный ресурс] / Н. В. Зылева // V Международная научнопрактическая интернет-конференция «Проблемы формирования новой экономики ХХI века». – 2012. – Режим доступа: http://www.confcontact.com/20121221/8_zileva.htm.

23.Зылева, Н. В. Центры затрат и центры ответственности в управленческом учете геологоразведочной отрасли / Н. В. Зылева //

Экономический анализ: теория и практика. – 2014. – № 17 (368). –

С. 47–52.

24.Карзаева, Н. Н. Проблема аналитического обоснования уровня существенности в бухгалтерском учете / Н. Н. Карзаева // Ауди-

тор. – 2012. – № 5. – С. 52–59.

25.Карзаева, Н. Н. Роль оценки в достижении достоверности показателей бухгалтерской отчетности / Н. Н. Карзаева // Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее: тезисы докладов международной научной конференции II Соколовские чтения. – СПб.: С.-Петерб. гос. ун-т, издат. центр экон. ф-та, 2013. – С. 235–237.

26.Кириченко, Д. А. Формирование учетно-аналитического

обеспечения расходов в сельскохозяйственных организациях / Д. А. Кириченко, З. В. Удалова // Аудит и финансовый анализ. – 2012. – № 3. – С. 79–90.

27. Киселева, И. А. Принятие решений в условиях риска: психологические аспекты / И. А. Киселева, Н. Е. Симонович // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2014. – № 18 (204). –

С. 23–29.

137

28.Колчугин, С. В. Понятие существенности в методологии аудита / С. В. Колчугин // Аудит и финансовый анализ. – 2014. – № 1. –

С. 160–168.

29.Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России [Электронный ресурс]: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

30.КПМГ. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. 2009/2010 / пер. с англ. – 6-е изд. – М.: Альпина Паблишер, 2010. – 1500 с.

31.Лабынцев, Н. Т. Международная стандартизация бухгалтерского учета / Н. Т. Лабынцев // Фундаментальные исследования. – 2008. – № 3. – С. 119–123.

32.Лапина, О. Г. Годовой отчет 2011 / О. Г. Лапина. – М.:

О1 Медиа, 2011. – С. 644–645.

33.Лапина, О. Г. Годовой отчет 2013 г. / О. Г. Лапина. – М.:

О1 Медиа, 2013. – 630 с.

34.Логинов, А. Н. Энергетический кризис и роль нефтяных монополий в его обострении: дис. … канд. экон. наук: 08.00.01 / Андрей Николаевич Логинов. – М., 1985. – 194 с.

35.Мадера, А. Г. Риски и шансы: неопределенность, прогнозированиеиоценка/ А. Г. Мадера. – М.: КРАСАНД/УРСС, 2014. – 448 с.

36.Маковей, С. Л. Учет производственных инвестиций российскими нефтедобывающими компаниями в соответствии со стандартами бухгалтерского учета США: автореф. дис. … канд. экон. наук:

08.00.12Сергей Леонидович Маковей. – М., 2007. – 30 с.

37.Мамонова, Е. Старые запасы истощаются / Е. Мамонова // Российская газета. Спецвыпуск «Нефть и газ». – 2014. – № 6403 (131).

38.Маничкина, М. В. Современная трактовка понятий «расходы» и «затраты» с позиции бухгалтерского профессионального суждения [Электронный ресурс] / Российское предпринимательство. – 2008. – № 10. Вып. 2 (121). – С. 34–38. – Режим доступа: http://www.creativeconomy.ru/articles/12626.

39.Медоуз, Д. Пределы роста: 30 лет спустя / Д. Медоуз, Й. Рандерс. – М.: Академкнига, 2007. – 360 с.

40.Международное сравнительное исследование: сектор разведки и добычи углеводородов [Электронный ресурс] / Ernst & Young. –

138

2011. – 14 с. – Режим доступа: http://www.ey.com/Publication/ vwLUAssets/Global-E-and-P-benchmark-study-RU/$FILE/Global-E-and- P-benchmark-study-RU.pdf.

41.Международное сравнительное исследование: сектор разведки и добычи углеводородов [Электронный ресурс] / Ernst & Young. – 2011. – 7 с. – Режим доступа: http://www.ey.com/Publication/ vwLUAssets/Global-E-and-P-benchmark-study-RU/$FILE/Global-E-and- P-benchmark-study-RU.pdf.

42.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

43.Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 18.07.2012 № 106н. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

44.Музыченко, А. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности компаний по разработке газоконденсатных месторождений: автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.12 / Александр Александрович Музыченко. – М., 2009. – 22 с.

45.Мягких, М. А. Необходимость полноты учета затрат нефтяных месторождений / М. А. Мягких // Аудит и финансовый анализ. – 2006. – № 5. – С. 143–145.

46.Новиков, Ю. Н. Эволюция отечественной классификации запасов и ресурсов нефти и газа: от трех к восьми [Электронный ресурс] / Ю. Н. Новиков // Нефтегазовая геология. Теория и прак-

тика. – 2009. – № 4. – Режим доступа: http://ngtp.ru/rub/3/7_ 2009.pdf.

47.О внесении изменений в постановление правительства Российской Федерации от 2 апреля 2002 г. № 210 [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 05.07.2013 № 569: офиц. текст: по состоянию на 10 окт. 2014 г. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

48.О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]: письмо Минфина России ПЗ-9/12 от 14.09.2012. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

49.О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

139

50.Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финан- сово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

51.Пашкевич, Н. В. Учет и оценка объектов природопользования / Н. В. Пашкевич, Т. А. Тарабаринова // Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее. Тезисы докладов международной научной конференции II Соколовские чтения / под ред. В. В. Ковалева, В. Я. Соколова, Д. А. Львовой. – СПб.: С.-Петерб. гос. ун-т, издат.

центр экон. ф-та, 2013. – С. 325–327.

52.Перспективы развития нефтяной геологоразведки в России. Взгляд за горизонт 2025 года [Электронный ресурс] / Ernst&Young. – 2011. – 10 с. – Режим доступа: http://performance.ey.com/wp- content/uploads/downloads/2012/10/Oil-explo ration-in-Russia-beyond- 2025.pdf.

53.Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

54.Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов» [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от

27.12.2007 № 153н, ред. от 24.12.2010. – Доступ из справочно-

правовой системы «КонсультантПлюс».

55.Положение по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

56.Положение по бухгалтерскому учету 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.10.2011 № 125н. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

57.Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, ред. от 08.11.2010. – Доступ из справочно-

правовой системы «КонсультантПлюс».

58.Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 30.03.2001

№26н, ред. от 24.12.2010. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

140