Досудебный и судебный порядок урегулирования налоговых споров. Учебное пособие

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ВСЕРОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ ЮСТИЦИИ (РПА МИНЮСТА РОССИИ)»

Т. Т. АЛИЕВ

ДОСУДЕБНЫЙ И СУДЕБНЫЙ ПОРЯДОК УРЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ

Учебное пособие

ISBN 978-5-00094-240-6

©ВГУЮ (РПА Минюста России), 2016

©Оригинал-макет, оформление.

ООО«Ай Пи Эр Медиа», 2016

УДК 346.9 ББК 67.410 А50

Автор:

Т. Т. Алиев, доктор юридических наук, профессор кафедры административного и финансового права

ВГУЮ (РПА Минюста России)

Рецензенты:

Ю. Л. Смирникова, доктор юридических наук, профессор кафедры административного и финансового права

ВГУЮ (РПА Минюста России)

С. Ф. Афанасьев, доктор юридических наук, профессор кафедры гражданского процесса ФГБОУ ВПО «Саратовская государственная юридическая академия»

Алиев, Т. Т.

А50 Досудебный и судебный порядок урегулирования налоговых споров [Электронный ресурс] : учеб. пособие / Т. Т. Алиев ; ВГУЮ (РПА Минюста России). — Электрон. дан. и прогр. (5 Мб). — М. : ВГУЮ (РПА Минюста России) ; Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2016. — Учебное электронное издание : 1 электрон. опт. диск (CD-ROM). — 10 экз. — Систем. требования: Intel; Microsoft Windows (XP, Vista, Windows 7); дисковод CD-ROM, 512 Мб ОЗУ; разрешение экрана не ниже 1024×768; ПО Adobe Air, ПО IPRbooks Reader,

мышь. — Загл. с титул. экрана.

В учебном пособии даются понятия налогового спора, указываются причины возникновения таких споров, приводятся их существенные при- знаки и классификация, определяется финансово-правовая конструкция до- судебного урегулирования налоговых споров, рассматриваются общие прин- ципы и формы разрешения, порядок рассмотрения налоговых споров в РФ, а также называются органы, рассматривающие налоговые споры в досудеб- ном и в судебном порядке, и их компетенция.

Издание рассчитано на студентов юридического факультета, обучаю- щихся по программе подготовки магистров юриспруденции.

УДК 346.9 ББК 67.410

Издается по решению методического совета ВГУЮ (РПА Минюста России).

Издание подготовлено при информационной поддержке справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

Учебное электронное издание

Минимальные системные требования: процессор стандартной архитектуры x86 с тактовой частотой от 1,6 ГГц и выше; операционная система Microsoft Windows XP,

Vista или Windows 7; от 512 Мб оперативной памяти; от 1 Гб свободного пространства на жестком диске; разрешение экрана не ниже 1024×768; программа Adobe Air.

2.1.Нормативно-правовое регулирование досудебного рассмотрения налоговых

4

7.1.Проблемы, возникающие при реализации досудебного порядка

6

СОКРАЩЕНИЯ, ПРИНЯТЫЕ В ИЗДАНИИ

1. Нормативные правовые акты

Конституция — Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием

12.12.1993 // СЗ РФ. 2009. № 4. Ст. 445

АПК — Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ // Парламентская газета. 2002. 27 июля

ГК— ГражданскийкодексРоссийскойФедерации,

частьперваяот30.11.1994 №51-ФЗ// СЗРФ. 1994 №32.

Ст. 3301; часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Там же. 1996. №5. Ст. 410; частьтретьяот26.11.2001 №146-ФЗ//

Там же. 2001. № 49. Ст. 4552; часть четвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ // Там же. 2006. № 52. Ст. 5496

КоАП — Кодекс Российской Федерации об ад- министративных правонарушениях от 30.12.2001

№ 195-ФЗ // РГ. 2001. 31 дек.

НК — Налоговый кодекс Российской Федерации,

часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Там же. 2000. № 32. Ст. 3340

2. Официальные издания

ВВАС — Вестник Высшего Арбитражного Суда ВКС — Вестник Конституционного Суда РГ — «Российская газета» СЗ — Собрание законодательства

7

3. Органы власти

ВАС РФ — Высший Арбитражный Суд РФ ИФНС — Инспекция федеральной налоговой

службы Минфин России — Министерство финансов РФ

МНС России — Министерство Российской Федерации по налогам и сборам

УФНС — Управление Федеральной налоговой службы России

ФНС России — Федеральная налоговая служба России

ФАС — Федеральный Арбитражный Суд

4. Прочие сокращения

гл. — глава (-ы) млн — миллион (-ы) п. — пункт (-ы)

подп. — подпункт (-ы) руб. — рубль (-и)

РФ — Российская Федерация ст. — статья (-и)

США — Соединенные Штаты Америки тыс. — тысяча (-и)

ч. — часть (-и)

8

Тема 1

ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО СПОРА

1.1. Налоговые споры: понятие и причины

Из всех государственных органов налоговые ин- спекции затрагивают интересы бизнеса наиболее часто и болезненно, что и отражается на количестве споров (до 57 % всех административных споров).

Не всякий спор, возникший между налоговым органом и налогоплательщиком (юридическим или физическим лицом), является налоговым. Налоговым является только тот, который вытекает из налоговых правоотношений (ст. 2 НК), а именно:

-из отношений по установлению, введению и взи- манию налогов и сборов на территории РФ;

-из отношений, возникающих в процессе осущест- вления налогового контроля, включая обжалование связанных с данным контролем актов налоговых орга- нов, действий (бездействия) их должностных лиц;

-из отношений по привлечению налогоплатель- щиков к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Вовсехиныхслучаяхвозникающиемеждуналого- вымиорганамииналогоплательщикамиспоры(связан- ные, например, с нарушением порядка работы с денеж- ной наличностью; порядка ведения кассовых операций; правил реализации алкогольной и спиртсодержащей продукции; применения контрольно-кассовых машин;

9

законодательства о государственной регистрации юри- дических лиц и др.) налоговыми не являются.

Причины роста числа налоговых споров сводятся

кследующим обстоятельствам:

1.Порядок исчисления налогов становится все более сложным, при том что юридическая техника на- логовых законов совершенствуется медленно. Это пре- допределяет рост споров, вызванных разночтениями, ошибочным толкованием и др.

2.Налоговые санкции взыскиваются с налого- плательщиков только в судебном порядке (ст.104 НК) и только в случаях, когда внесудебный порядок взыска- ния налоговых санкций не допускается.

3.Далеко не всегда претензии налоговых органов бывают обоснованными. Доля судебных решений по ис- кам налогоплательщиков в пользу самих налогопла- тельщиков всегда была высока и проявляет тенденцию

кросту. По результатам арбитражных процессов 61,5 % решений судей было в пользу налогоплательщиков.

1.2.Классификация налоговых споров

1.По инициатору. Большинство споров ини- циируется налоговыми органами (83,1 %). Это спо- ры о взыскании обязательных платежей и санкций.

Налогоплательщики обращаются с требованиями об оспаривании решений налоговых органов, введении обеспечительных мер, возврате из бюджета излишне уплаченных налогов и др.

2. По предмету требования:

- заявления о признании незаконными действий налоговых органов;

10