Глава 3. Контроль качества в аудите

Большое внимание в течение всех последних лет в России уделяется вопросам контроля качества работы аудиторов. В Законе "Об аудиторской деятельности" предусматривается, что "...аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности".

Проведение проверок предусмотрено ст. ст. 6 и 12 Закона "О лицензировании отдельных видов деятельности", ст. 14 "Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов".

Пунктом 4 ст. 13 Закона "О лицензировании отдельных видов деятельности" предусмотрено, что лицензия на осуществление аудиторской деятельности может быть аннулирована решением суда в случае неоднократного или грубого нарушения лицензионных требований и условий.

Реализация указанных требований в первую очередь осуществляется при тесном взаимодействии Минфина России с аккредитованными профессиональными аудиторским объединениями. При этом объектом особого внимания являются организации, пока не входящие в аккредитованные объединения.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может как проводить такие проверки своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. Что касается делегирования права проведения контрольных проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений, а также иных дополнительных полномочий, то этот вопрос решается индивидуально в отношении каждого объединения с учетом рассмотрения представленного объединениям квартального отчета о проведенных проверках и функционирования системы контроля качества, в том числе анализа их отчетности - как квартальной, так и годовой.

Вопросы контроля качества, на наш взгляд, очень важны для аккредитованных объединений. Минфином России сформирован Перечень вопросов, необходимых для отражения аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями в отчетах о проведенных проверках соблюдения их членами - аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами установленных правил (стандартов) аудиторской деятельности, профессиональной этики, а также качества аудита и соблюдения лицензионных требований и условий за квартал (год). Письмом Минфина России в 2003 г. данные требования доведены до руководства объединений. Решение этих вопросов требует больших затрат труда и времени, а также наличия высококлассного персонала и значительных финансовых ресурсов. При этом, на наш взгляд, обязательна подготовка комплексной схемы. Перечисленные факторы являются одной из тем для переговорного процесса ведущих профессиональных аудиторских объединений. И, хотя для переговорного процесса это очень сложное направление, примеры из международной практики, приведенные в данном исследовании, свидетельствуют о том, что между объединениями здесь сближение возможно.

Большинство аудиторских организаций поддерживают политику по унификации ПСАД и МСА (международные стандарты аудиторской деятельности). Кроме того, также большинство аудиторов и аудиторских фирм поддержали идею, что ПСАД должны применяться по всем обязательным аудиторским проверкам, при этом против выступили примерно 30% мелких и 25% средних фирм.

Большинство опрошенных аудиторских организаций (за исключением "Большой четверки") отметили, что внедрение ПСАД повлияет на их подход к аудиту.

Но видна явная поддержка всех групп аудиторских организаций на повышение эффективности внешнего контроля качества аудита.

IFAC, являясь организацией, которая профессией признана как регулирующая организация, создающая стандарты для профессии, в том числе стандарты в области бухгалтерского учета, стандарты в области образования, устанавливающая правила, которым должна следовать профессия, самое пристальное внимание уделяет сейчас вопросам контроля качества выполняемой работы.

В 2004 г. Президент IFAC Рене Риколь, находясь в Москве с официальным визитом, на заседании Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов России, говоря о реформе профессии, отмечал, что "реформа аудита включает три основные принципа: профессионалы должны быть ответственными перед государством и перед людьми; проводить обязательный аудит должны не только компании, зарегистрированные на бирже, но и средние компании; необходимо понимать, что мы работаем не только для себя, но и для наших детей, а значит, для нашего будущего".

По сравнению с Временными правилами в ст. 14 "Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов" подробно описан порядок контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов, определена ответственность аудиторов за уклонение от проведения внешней проверки качества и за систематическое нарушение требований нормативных правовых актов и Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В данной статье указано, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить проверки своими силами и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации могут служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов и Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной Законом N 119-ФЗ, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

В ст. 15 "Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности" принципиальных изменений по сравнению с изложением этого вопроса во Временных правилах нет. Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

В то же время установлено, что дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.

Аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

На современном этапе развития профессии необходимо введение обязательной стажировки в аудиторских организациях в качестве неотъемлемой части подготовительного процесса для сдачи квалификационных экзаменов.

Вопросы контроля качества и аттестации постоянно получают развитие в нормативных правовых актах Правительства России и Минфина России.

При этом проведена отмена целого ряда Постановлений Правительства России:

- от 6 мая 1994 г. N 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации";

- от 5 января 1995 г. N 15 "О сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации";

- от 9 сентября 1995 г. N 910 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 5 января 1995 г. N 15";

- от 21 июля 1997 г. N 907 "О внесении изменений в Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. N 482".

Необходимо отметить активное участие Банка России при разработке нормативных актов, методических материалов, при контроле качества оказываемых аудиторских услуг, в решении других вопросов, где используется его опыт. С учетом повышенного риска деятельности кредитных организаций при банковском аудите введены определенные ограничения, которые подготовлены к принятию и реализуются совместно с Банком России.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) установлен факт несоблюдения требований статей "Аудиторская тайна" и "Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов" Закона N 119-ФЗ;

4) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований законодательства Российской Федерации или Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

5) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

6) в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторской деятельности;

7) аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное статьей Закона N 307-ФЗ.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа в суде в течение трех месяцев со дня получения такого решения.

Определены четкие сроки, ранее которых лицо, лишенное квалификационного аттестата аудитора, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности.