Глава 5. Цели аудита финансовой отчетности организаций

Аудит финансовой отчетности стал для российских предприятий обычной практикой.

Сейчас в результатах аудита заинтересованы не только собственники, но и сам экономический субъект как самостоятельная хозяйствующая единица.

Нормальное развитие предприятия зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, получения ссуд от кредитных организаций и т.п.

Бухгалтерская отчетность стала своеобразным языком бизнеса, основным источником информации о финансовом и имущественном положении предприятия.

Самый дорогой товар - информация, на основе которой заинтересованные пользователи могут принимать правильные решения. Для того, чтобы информация была полноценной, пользователь должен быть уверен в достоверности данных бухгалтерской отчетности.

Можно сказать, что объективная необходимость вызывает потребность в создании института специалистов, квалификация которых соответствует определенной системе критериев и чье мнение может служить своеобразным гарантом достоверности информации. Этот институт и представляет независимый аудит.

Основным нормативным документом, регламентирующим деятельность аудиторских организаций, является Федеральный закон N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", в соответствии с которым аудит определен как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Всегда целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

У любой организации, как у субъекта частной хозяйственной деятельности, всегда имеются собственники (владельцы), директор, бухгалтер, кредиторы и дебиторы.

Собственник, доверяя управление предприятием директору, рассчитывает на определенный доход от деятельности предприятия. Размер такого дохода напрямую зависит от результатов деятельности предприятия. Он отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности. От достоверности данных, отраженных в отчетности, зависит размер дохода, на который может рассчитывать собственник при распределении прибыли. Таким образом, собственник является первым лицом, заинтересованным в достоверности показателей бухгалтерской отчетности предприятия.

Директор, осуществляя управление предприятием, имеет свой интерес в достоверности показателей бухгалтерской отчетности. Во-первых, директору необходимо показать собственнику, что работает он эффективно и на благо последнего. Во-вторых, отчетность он составляет не самостоятельно, а при участии главного бухгалтера, контроль за правильностью действий которого никогда не бывает лишним. В-третьих, директор желает удостовериться в отсутствии каких-либо хозяйственных и налоговых рисков у вверенного ему предприятия. Таким образом, руководитель предприятия также является лицом, заинтересованным в проведении аудита.

Бухгалтер имеет свой интерес в проведении аудиторской проверки. Действующее налоговое и бухгалтерское законодательство настолько сложно и динамично, что на протяжении всего финансового года бухгалтеру приходится не только управляться с текущими проблемами учета, но и постоянно принимать решения по нестандартным ситуациям, требующим глубокого анализа и проработки. Возможно, что некоторые решения были приняты слишком поспешно, а времени вернуться назад и еще раз все обдумать, уже нет. К тому же никогда не помешает проконтролировать с помощью аудиторов, как работают рядовые сотрудники бухгалтерии на своих участках.

Кредиторы - тоже одни из заинтересованных в проведении аудиторской проверки лиц. Кредиторам необходимо достоверно знать, могут ли они вкладывать свои средства в предприятие или нет? Какая отдача на вложенный капитал может их ожидать? Насколько эффективно управление предприятием? Каковы перспективы развития? Нет ли "подводных камней" на пути следования предприятия? Ответы на эти вопросы кредиторы могут почерпнуть из показателей бухгалтерской отчетности, достоверность которой может подтвердить только квалифицированный аудитор.

Рассмотрим небольшие примеры из аудиторской практики, подчеркивающие важность проведения аудиторской проверки для собственников и управляющих организаций (или предприятий):

Пример. Крупное транспортное предприятие с большим парком автомашин с момента смены руководителя стало снижать рентабельность без видимых причин. Аудитор, проведя проверку, установил, что последние два года имели место фальсификации в учете расходования ГСМ, оформлении ремонта и списания техники. Принятые руководителем меры уже через месяц позволили радикально исправить положение.

Пример. Новое предприятие было создано по детально разработанному бизнес-плану. Начало выпускать оригинальную продукцию по госзаказу, но едва сводило концы с концами. Потребовалась всего одна часовая консультация аудитора, чтобы отыскать причину. Калькуляция себестоимости была основана на устаревших документах. Новые нормы расхода материалов, основанные на действующих законах и новых положениях Правительства, позволили резко снизить себестоимость продукции.

Пример. У строительной компании появилась возможность заниматься вексельным обращением, но финансовый директор не знал всех требований по порядку оформления вексельных операций. В результате все проведенные им за полтора года сделки оказались юридически ничтожны и могли быть оспорены партнерами и конкурентами. Аудиторы, сохраняя конфиденциальность, показали на немалые масштабы возможных потерь и помогли вовремя откорректировать ситуацию.

Как правило, вложив в аудит от десяти тысяч долларов, крупные предприятия снижают штрафы и финансовые потери на сотни тысяч долларов в год.

Предприятия, подлежащие обязательному аудиту, уже давно это поняли и направляют свое внимание на квалификацию аудиторов и содержательность конфиденциальной записки, прилагаемой к официальному заключению.

Все большее количество руководителей предприятий, где аудит не обязателен, обращаются в аудиторские фирмы с просьбой провести инициативный аудит и это правильно, потому что есть только два способа увеличить капитал - побольше зарабатывать и поменьше терять.

Аудит позволяет существенно меньше терять за счет эффективной учетной политики, оптимальной организации работы бухгалтерии, разумной финансовой стратегии, минимизации налоговых выплат. Резерв здесь огромен. Крупные предприятия не случайно содержат специальный штат финансистов, аналитиков и внутренних аудиторов. Но как быть среднему и малому бизнесу, у которого нет такой возможности.

Хорошая аудиторская фирма в состоянии выполнить все эти работы, особенно если будет обслуживать Вас постоянно, что, кстати, будет для Вашей фирмы значительно дешевле.

Учет, отчетность и другие формальные процедуры предприниматели считают чем-то второстепенным и мало влияющим на финансовые результаты. Но, когда Вам наведут порядок, Вы поймете, как это важно, и пожалеете, что не сделали этого раньше.

Аудиторы всегда находят существенные ошибки даже у высококвалифицированных бухгалтеров. Несмотря на то что и те, и другие занимаются бухгалтерским учетом, есть принципиальная разница - бухгалтер занимается текущими делами, а аудитор ежедневно занимается, в том числе, и методологией, то есть изучением бухгалтерского и налогового законодательства РФ, и отслеживает все новшества и проблемные вопросы в их широком спектре, в то время как бухгалтер, зачастую, обращает внимание на более узкий круг вопросов, касающихся непосредственно его работы.

Если бухгалтер не согласен с мнением аудитора - это, конечно, право бухгалтера, но, тем не менее, аудитор - это внешний консультант, и организация вправе как принять, так и не принимать замечания и рекомендации аудитора. Однако следует отметить, что мнение аудитора всегда основывается на законодательстве, с обязательной ссылкой на нормативные акты. Поэтому, если бухгалтер аудируемого лица не соглашается с мнением аудитора, которое основано на букве закона, то такой бухгалтер намеревается действовать против закона, и он должен понимать, на какие финансовые риски он подвергает себя и свою организацию. Поэтому только руководитель аудируемой организации может принять окончательное решение, вести учет в соответствии с рекомендациями аудиторов или пойти на поводу своего бухгалтера, мнение которого очень субъективно.

Теперь рассмотрим, чем отличается обязательный аудит от инициативного. Критерии обязательности аудита приведены в ст. 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ, а "инициативный аудит" проводится только по инициативе руководства или учредителей любой организации, как правило тогда, когда оно или "чувствует" неминуемость налоговой проверки, или просто хочет иметь объективную картину финансового состояния своего бизнеса.

В последнее время аудиторам приходится проводить проверки по заказу большинства учредителей коммерческих организаций, где такие учредители имеют не менее 10% акций или долей. Такое требование содержится в Законах "Об акционерных обществах" и "Об обществах с ограниченной ответственностью".

После такой аудиторской проверки учредители вполне объективно могут судить о деятельности своей (учрежденной ими) организации и подтвердить правильность начисления им дивидендов по итогам года. Так как аудитор - это всегда независимый оценщик и своего рода независимый ревизор состояния финансового учета и внутреннего контроля на проверяемом субъекте, его мнение всегда объективно и основано только на букве закона. Поэтому рекомендуем всем учредителям и участникам коммерческих и некоммерческих организаций использовать ум, честь и совесть аттестованного аудитора для проверки управляющего и бухгалтера своей организации.

Информация о состоянии дел у клиента является строго конфиденциальной для аудитора. Отчет аудитора (письменная информация), в котором указаны выявленные аудиторской проверкой нарушения, всегда недоступен для налоговых инспекторов. Таким образом, наличие аудиторского заключения помогает налоговым работникам в плане доверия к Вашему предприятию. Чем выше деловая репутация у аудиторской фирмы, выдавшей заключение, тем меньше желания у фискальных органов проводить выездную проверку на этом предприятии.

Налоговые инспекции всех уровней обязаны выполнять план по сбору средств в бюджет. Без доначисленных налогов, штрафов и пени эта задача для них трудновыполнима. Затраты на аудит являются планируемыми и фиксированными. К тому же они относятся на расходы, принимаемые для целей налогообложения. Наряду с этим, суммы штрафов и пени вместе с доначисленными налогами после налоговой проверки ни разу никого приятно не удивили. Последствия налоговой проверки после применения санкций часто парализуют деятельность хозяйствующего субъекта.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод о следующих основных задачах аудитора, выполняемых в ходе аудиторской проверки:

1) Подтверждение достоверности финансовой отчетности, то есть насколько реально и достоверно отчетность отражает деятельность предприятия;

2) Выявление в процессе аудита всевозможных нарушений со стороны должностных лиц, которые могут повлиять на результаты хозяйственной деятельности предприятия;

3) Выявление налоговых и хозяйственных рисков предприятия.

§ а. Аудиторское заключение

В Федеральном законе N 307-ФЗ "Аудиторское заключение" указано, что аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По сравнению с Временными правилами в данной статье установлено, что форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Во Временных правилах не освещался и такой вопрос, как представление заведомо ложного аудиторского заключения. В новом Законе этому вопросу посвящена "Заведомо ложное аудиторское заключение". Учитывая назревшую необходимость повышения качества проведения аудиторских проверок и ответственности аудиторов за свою работу, значение этой статьи весьма велико. Согласно данной статье заведомо ложное аудиторское заключение - это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Статьей 11 Закона N 307-ФЗ установлена ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения - аннулирование у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, - аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

§ б. Независимость аудиторов

В ст. 12 "Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов" Закона N 307-ФЗ более подробно по сравнению с Временными правилами представлен круг лиц (физических и юридических), которым и (или) в отношении которых не разрешается проводить аудиторские проверки. При подготовке данной статьи также был использован опыт применения Временных правил.

Так, аудит не может осуществляться:

- аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

- аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

При этом зафиксировано, что порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.