Глава 6. Страхование аудиторского риска

В настоящий момент все аудиторские организации должны страховать свою ответственность. Рассмотрим, зачем нужна страховка и как правильно определить период действия договора на страхование, как определить страховые случаи по данному виду договоров.

Страховые компании ввели новый вид страхования - "Страхование гражданской ответственности при осуществлении профессиональной деятельности аудиторов".

Особо следует обратить внимание на появившееся новое понятие "ретроактивная дата". Так, если в Договоре страхования установлена ретроактивная дата (дата, предшествующая дате заключения договора страхования), то периодом страхования считается промежуток времени от ретроактивной даты страхования до даты прекращения срока действия договора.

В договоре можно установить дополнительный период страхования. При его установлении страховая защита распространяется на претензии и иски, предъявленные Страхователю после прекращения договора страхования в связи с истечением его срока действия. Ни для кого не секрет, что аудиторская проверка по времени не совпадает с моментом проведения налоговой или какой-либо еще проверки, а уж тем более не совпадает с моментом вынесения решения о привлечении к ответственности аудируемого предприятия. В то же время договор страхования заключается только на год. Как поступать в таком случае? Предусматривать в договоре дополнительный период.

Следует утвердить новые условия по страхованию ответственности аудиторов, в полном объеме учитывающие имущественные интересы страхователей, положения действующего страхового законодательства и законодательства в области осуществления аудиторской деятельности.

В частности, правила страхования позволяют страхователю выбрать оптимальный и максимально отвечающий его потребностям вариант страхования. В том числе это касается возможности заключения договора страхования, содержащего риск ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг при проведении обязательного, а также возможности заключения договора страхования, содержащего риск ответственности за причинение вреда при осуществлении аудиторской деятельности (включая проведение обязательного и/или инициативного аудита) и/или при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Вместе с тем страхователь при заключении договора страхования может выбрать перечень убытков третьих лиц, включаемых в страховое возмещение при наступлении страхового случая (реальный ущерб, упущенная выгода третьих лиц), в связи с чем в объем обязательств Компании могут быть включены условия страхования касательно возмещения убытков третьих лиц в виде упущенной выгоды, возникших вследствие причинения им вреда при осуществлении аудиторской деятельности и оказании сопутствующих аудиту услуг, а также в результате нарушения аудиторской организацией в лице ее сотрудников договора оказания аудиторских услуг при проведении обязательного аудита.

Введение таких условий страхования обосновывается тем, что ограничений по возмещению вреда, причиненного третьим лицам в результате осуществления аудиторской деятельности и оказании сопутствующих аудиту услуг, и убытков, вызванных нарушением аудиторской организацией договора оказания аудиторских услуг, действующее законодательство не содержит.

Поэтому аудиторская организация (аудитор) обязана возместить третьим лицам не только реальный ущерб, который в настоящее время покрывается страхованием на страховом рынке, но и упущенную выгоду (ст. 15 ГК РФ).

Выгодоприобретателем по договору страхования, содержащему риск ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг при проведении обязательного аудита, является сторона договора оказания аудиторских услуг, перед которой по условиям этого договора страхователь (аудиторская организация) должен нести соответствующую ответственность.

Выгодоприобретателями при страховании риска ответственности за причинение вреда третьим лицам при осуществлении аудиторской деятельности (проведение обязательного, инициативного (добровольного) аудита) и оказании сопутствующих аудиту услуг являются лица, имущественным интересам которых может быть причинен вред при оказании аудиторских и сопутствующих аудиту услуг, независимо от того, состоял потерпевший со Страхователем в договорных отношениях или нет, в том числе: аудируемые лица, лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг, и другие лица - внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчетности и т.д.

Страховой случай - свершившееся событие, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести выплату страхового возмещения. Случай признается страховым, если он произошел в результате событий, обладающих признаками вероятности и случайности.

При проведении обязательного аудита к таким событиям относятся:

- непреднамеренные случайные ошибки и упущения Страхователя (его сотрудников), допущенные при проведении обязательного аудита и выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

- непреднамеренное случайное разглашение содержания документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, или утрата таких документов;

- технические ошибки Страхователя (его сотрудников), повлекшие сбой (повреждение, отказ) компьютерного оборудования аудируемых лиц (в том числе компьютерной техники, программного обеспечения и т.п.), если оно использовалось в целях проведения аудиторской проверки с предварительного разрешения аудируемого лица;

- ошибочные действия/бездействие Страхователя (его сотрудников), в силу которых были нарушены сроки выполнения обязательств по договору оказания аудиторских услуг (сроки проведения аудиторской проверки, сроки передачи заключения и т.п.) или вообще не были исполнены соответствующие обязательства;

- другие случаи причинения вреда при осуществлении аудиторской деятельности или непреднамеренного нарушения договора оказания аудиторских услуг Страхователем (его сотрудниками), за исключением поименованных в перечне исключений.

При проведении инициативного аудита и/или оказании сопутствующих аудиту услуг случай признается страховым, если он произошел в результате непреднамеренных случайных ошибок и упущений Страхователя (его сотрудников), допущенных при осуществлении аудиторской деятельности и/или при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Кроме того, предоставляется возможность страхования с установлением ретроактивной даты договора страхования и дополнительного периода страхования.

Урегулирование претензий третьих лиц производится в досудебном и судебном порядке.