Механизм формирования и изъятия в бюджет налога на добавленную стоимость. (в примере для простоты расчетов использована ставка ндс 20%)

1 этап Производство шерсти	2 этап Ткацкая фабрика	3 этап Швейная фабрика
Затраты – 1000 у.е. Прибыль – 1000 у.е. Расчетная цена реализации - 2000 у.е	Покупается шерсть за 2400 у.е. (в том числе НДС–400 у.е.) Затраты на производство (кроме материальных)-3000 у.е. Всего затрат-5000 у.е. Прибыль - 3000 у.е. Расчетная цена реализации - 8000 у.е.	Покупается ткань за 9600 у.е.(в том числе НДС-1600у.е.) Затраты на пошив (кроме материальных)- 2000 у.е. Всего затр.-10000у.е. Прибыль-5000 у.е. Расчетная цена реализации - 15000у.е
Свободная цена = Расчетная цена +20%(НДС)=2400у.е. Из них – 2000 у.е. производителю, а 400 у.е.- НДС, т.е. гос. бюджету	Свободная цена = Расчетная цена +20%(НДС)=9600у.е. Из них – 8000 у.е. производителю, а 1600 у.е. – НДС, но гос. бюджету – 1600-400=1200 у.е.	Свободная цена = Расчетная цена +20%(НДС)=18000у.е Из них – 15000 у.е. производителю, а 3000 у.е. – НДС, но гос. бюджету – 3000-1600=1400 у.е.
4 этап Торговля		5 этап Покупатель
Покупается товар за 18000 у.е. (в том числе НДС – 3000 у.е.) Торговая надбавка – 25%4 от цены приобретения – 4500 у.е., в том числе НДС-750у.е. (3 750 – 3 000) – гос. бюджету		Покрывает НДС 400 (1 этап) 1200 (2 этап) 1400 (3 этап) 750 (4 этап)
Свободная розничная цена – 22500 у.е. В том числе НДС – 3 750 у.е.

Отражение операции купли-продажи в учете

Ознакомившись со схемой формирования в НДС, попробуем отразить в учете покупку товара за 1200 рублей и его последующую продажу за 3 600 рублей.

При покупке товара делаются записи:

Дебет 41 Кредит 60 1 000

Дебет 19 (68) Кредит 60 200

Таким образом, получается, что компания получила товара на 1 000 рублей (отражается на счете 41 «Товары») без учета НДС, но заплатит поставщику на 200 рублей (на сумму НДС) больше. Значит, всего задолженность перед поставщиком (на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками) – 1 200 рублей. Появился некий «виртуальный» актив (счет 19 «НДС по приобретенным ценностям») на сумму 200 рублей. Если компания получила вместе с товаром счет-фактуру (налоговый документ), то она может отразить сразу дебиторскую задолженность бюджета перед компанией (на счете 68 «Расчеты с бюджетом») на эту сумму, поскольку, заплатив поставщику, компания передаст ему и НДС, который поставщик будет должен отправить в бюджет. Если счета-фактуры пока нет, то НДС будет числиться на счете 19 до получения счета-фактуры. Тогда после получения счета-фактуры будет сделана запись:

Дебет 68 Кредит 19,

и на счете 19 не останется суммы НДС. Она будет принята на учет в уменьшение задолженности организации перед бюджетом.

Для того, чтобы принять НДС к зачету, необходимо выполнить два условия:

• принять на учет поступивший актив,

• получить от поставщика налоговый документ - счет-фактуру.

Операция продажи товара разобьется на две части – расходную и доходную.

При отражении расходной части показывается выбытие товара из организации, а значит, и из ее баланса. Такое выбытие актива вызывает уменьшение капитала, следовательно, это уменьшение будет отражаться на «пассивном» счете «Продажи», который отражает изменение капитала.

На самом деле счет 90 «Продажи» и аналогичный счет 91 «Прочие доходы и расходы» не являются пассивными. Они – результатные, т.е. на них выявляется результат операции реализации. Но здесь имеет место технический прием переноса остатка (сальдо) счета 90 или 91 на другой счет – 99 «Прибыли и убытки», чтобы разгрузить информацию, отражаемую в разделе баланса «Капитал и резервы».

Если же воспринимать счет 90 как пассивный, то станет понятным, что отражение расхода (уменьшения капитала) будет показано по дебету счета, а отражение дохода – по его кредиту. Следовательно, расходная часть операции продажи будет выглядеть следующим образом:

Дебет 90.2 Кредит 41 1 000

Здесь на счете 90 вводятся субсчета для сбора информации отдельно о доходах, расходах и финансовых результатах.

Доходная часть операции покажет поступление в организацию актива в виде дебиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (иногда – денежных средств), вызвавшего увеличение капитала, т.е. доход:

Дебет 62 Кредит 90.1 3 000

Но поскольку покупатель должен заплатить продажную стоимость, включающую НДС, то появится еще одна запись на сумму НДС:

Дебет 62 Кредит 68 600,

которая говорит о том, что в результате операции продажи у компании появилась задолженность перед бюджетом, но она обеспечивается денежными средствами покупателя, отраженными в дебиторской задолженности. То есть весь НДС, полученный от покупателя в составе цены продажи своего продукта, компания отдает либо поставщику, либо государству.

Затем на счете 90 «Продажи» сравниваются две суммы: доходы и расходы. В дебет или кредит счета добавляется разница (туда, где не хватает суммы для закрытия счета), которая таким образом переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» бухгалтерской записью: Дебет 90.9 Кредит 99 2 000 (или наоборот в случае убытка).