4. Требование приоритета содержания перед формой.

Этот принцип требует отражения событий не столько исходя из их юридической формы, сколько исходя из экономического содержания происходящего и условий хозяйствования.

Здесь надо отметить, что данный принцип также сложен для понимания российскими бухгалтерами, поскольку сложившиеся в России учетных традиций. Также в России нет никаких нормативных актов, отражающих возможности и методологию применения данного принципа. Западные бухгалтеры исходят из экономической сущности объекта при отражении его отчетности, например, в балансе компании отражается имущество, контролируемое этой компанией на основе условий договора, но принадлежащее другой компании на праве собственности.

Но возможности применения данного требования для составления финансовой отчетности все-таки есть. Например, организация покупает акции какой-то компании с целью их дальнейшей перепродажи. По своей юридической форме акции – долгосрочные вложения компании, но поскольку они приобретены с целью перепродажи, следовательно, они в компании не надолго. А это означает что, исходя из экономической сути события, акции надо отразить в финансовой бухгалтерской отчетности как краткосрочные финансовые вложения компании.

5. Требование непротиворечивости.

Это требование скорее техническое. Оно предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Поскольку мы пока еще не знаем, что такое синтетический и аналитический учет, мы это требование на время оставим в покое.

6. Требование рациональности.

Этот принцип предписывает организации рационально вести бухгалтерский учет, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия. Например, исходя из данного требования, небольшие и маленькие компании не должны публиковать бухгалтерскую финансовую отчетность, поскольку это требует от организации существенных расходов.

Задание 1

Прочтите закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и составьте положение по учетной политике в Вашей организации.

1.6 Предмет, цель, метод бухгалтерского учета.

У бухгалтерского учета, как у любой науки, есть свой предмет – факты хозяйственной жизни, свой метод – моделирование и свои цели – предоставление информации заинтересованным пользователям, обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.

Основной целью бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации. На основании этой информации организации и предприниматели принимают различные управленческие решения.

В процессе бухгалтерского учета бухгалтер решает следующие задачи.

1. Получить максимально полную и достоверную информацию о хозяйственной деятельности организации, ее имущественном положении.

2. Обеспечить контроль за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций, за целесообразностью этих операций, сохранностью имущества, рациональным использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности.

3. Выявить финансовый результат деятельности и неиспользованные резервы организации.

Предметом бухгалтерского учета являются все факты хозяйственной деятельности, средства организации, совершающие кругооборот по трем основным этапам: снабжение, производство, реализация.

Для отражения хозяйственных операций используется три вида измерителей:

• Натуральные,

• Трудовые,

• Денежные.

Натуральные измерители необходимы для получения информации об учетных объектах в количественном выражении – в мерах веса, длины, объема, площади и т.п.

Трудовые измерители применяются в сочетании с натуральными для учета количества затраченного труда (в рабочих днях, часах, минутах). Используются для начисления заработной платы персоналу организации, оценки производительности труда.

Денежный измеритель используется для обобщения информации об учетных объектах в единой оценке. Этот измеритель как обобщающий и универсальный является наиболее важным в системе финансового бухгалтерского учета.

Результат хозяйственной деятельности выражается в финансовой отчетности, которая в соответствии с МСФО должна предоставить пользователям информацию о пяти основных категориях бухгалтерского учета:

• Активах (имуществе) организации,

• Обязательствах организации,

• Капитале организации и его изменениях,

• Доходах организации,

• Расходах организации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» выделяет следующие объекты бухгалтерского учета.

1. факты хозяйственной жизни,

2. активы,

3. обязательства,

4. источники финансирования его деятельности,

5. доходы,

6. расходы,

7. иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Методом бухгалтерского учета является моделирование – создание модели действующей организации.

Для метода бухгалтерского учета характерно применение особых приемов и способов обработки информации:

• Документирование,

• Инвентаризация,

• Оценка,

• Калькулирование,

• Счета,

• Двойная запись,

• Баланс,

• Отчетность.

Документирование – это способ оформления хозяйственных операций с помощью документов в момент их совершения.

Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа (формы),

• код формы,

• дату составления;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции,

• измерители хозяйственной операции (в натуральном или трудовом и денежном выражении);

• наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи, их расшифровка (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Инвентаризация – это проверка фактического наличия имущества и обязательств организации и сопоставление полученных данных о них с данными бухгалтерского учета с целью установления достоверности учетных показателей и устранения возможных расхождений.

Правила проведения инвентаризаций, случаи обязательных инвентаризаций отражены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых в каждой из них и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации и ликвидации предприятия;

Оценка – это способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников.

• Оценка операций, выраженных в иностранной валюте, осуществляется в рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату совершения операции.

• Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку. В состав этих затрат включаются затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при его приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

• Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату его принятия к учету. При этом данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

• Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, оценивается по стоимости, согласованной учредителями. При этом следует помнить, что оценка любого имущества, внесенного в уставный капитал акционерного общества, или имущества стоимостью более 20 000 рублей, внесенного в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, должна быть подтверждена независимыми оценщиками.

• Если имущество поступает в организацию по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами (например, по договору мены), то оно оценивается по рыночной стоимости выбывающего имущества. Если рыночную стоимость выбывающего имущества определить невозможно, то имущество оценивается по рыночной стоимости поступивших активов.

• Оценка имущества, произведенного самой организацией, осуществляется по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества, то есть затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

Калькулирование – это способ группировки затрат и расчета себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Калькулирование используется более всего для расчета себестоимости выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ. От того, как рассчитывается себестоимость продукта, зависит информация о формировании финансового результата организации, поскольку такая себестоимость вбирает в себя все затраты, которые необходимо произвести организации, чтобы создать и реализовать продукт своей деятельности, получив от этой реализации запланированные доходы.

Баланс – это способ группировки объектов учета, информационная система, которая в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии организации на определенную (отчетную) дату.