3.2. Отчет о финансовых результатах

Отчет о финнсовых результатах показывает финансовый результат деятельности организации за отчетный период. То есть он дает сумму приращения собственного капитала организации (или его уменьшения) или, иначе говоря, показывает, на сколько возрос (уменьшился) капитал собственников в результате деятельности организации за прошедший период.

В силу следования принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности информация, отраженная в отчете о прибылях и убытках, может быть недостаточно полной. Поскольку организация, показывающая хороший финансовый результат, может испытывать недостаток в денежных средствах и, соответственно, быть несостоятельной в плане расчетов с кредиторами.

Поэтому информацию отчета о финансовых результатах необходимо рассматривать в совокупности с информацией отчета о движении денежных средств.

Кроме того, отчет о финансовых результатах предоставляет собственникам информацию о возможных доходах собственников в виде дивидендов (информация о прибыли на одну акцию, как в настоящем, так и в будущем периодах).

То есть информация отчета о финансовых результатах наряду с информацией, предоставленной в балансе, является определяющей при оценке деятельности любой организации. В нем отражаются две из пяти основных категорий, составляющих модель бухгалтерского учета, а именно: доходы и расходы.

Если баланс – это фотография деятельности организации, то есть он составляется на определенный момент существования организации и отражает имущество (активы), капитал и обязательства (три из пяти основных категорий бухгалтерского учета). То отчет о финансовых результатах – это документ, характеризующий деятельность организации за определенный период деятельности. Он составляется нарастающим итогом.

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности отчет о финансовых результатах формирует информацию по методу начисления, то есть отражает те доходы, которые были реально получены в отчетном периоде и расходы, послужившие получению этих доходов.

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

	Доходы	+
Сколько зарабатывает предприятие? –	Расходы	–
Каков его финансовый результат?	Прибыль (убыток)	?
	Налог на прибыль	–
	Чистая прибыль (убыток)	?

Доходы и расходы мы уже рассматривали в главе 2 «Объекты бухгалтерского учета».

В связи с реформированием бухгалтерского учета формы отчетности, применяемые в России, достаточно приближены к международным стандартам.

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» говорится, что «компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (то есть отражение расходов по элементам), или на их функции в рамках компании (то есть с подразделением расходов на производственные, коммерческие, административные). При этом предпочтительно давать анализ расходов в самом отчете о прибылях и убытках, а не в примечаниях к нему.

Для представления информации о прибылях и убытках организации МСФО 1 предлагает два способа анализа расходов в отчете.

Первый анализ называется методом характера затрат. В нем расходы объединяются в соответствии с их характером, а именно: по элементам затрат, и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании (производственным, административным, распределяющим).

Этот метод применим в небольших компаниях, где не требуется распределение расходов в соответствии с их функциональной классификацией.

Формат такого отчета:

Выручка		Х
Прочий операционный доход		Х
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	Х
Использованное сырье и расходные материалы	Х
Заработная плата	Х
Затраты на амортизацию	Х
Прочие операционные затраты	Х
Суммарные операционные расходы		(Х)
Прибыль от операционной деятельности		Х

Рассмотрим, как образуется финансовый результат в таком случае.

1. НП ГП

Ост 1 Ост 1'

Затраты Себестоимость Себестоимость Реализация

Ост 2 Ост 2'

Из формулы активного счета следует:

Сальдо _К= Сальдо_Н+ Об_Д– Об_К , следовательно,

1. С/ст = Ост 1 – Ост 2 + Затр.

1. Реал. = Ост 1' – Ост 2' + С/ст

Таким образом, Реал. = (Ост 1' – Ост 2') + (Ост 1 – Ост 2) + Затр.

Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства

Из показанных записей видно, что при указанном формате отчета получается тот же финансовый результат, который привычен российскому пользователю бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Иногда изменения в запасах готовой продукции и незавершенном производстве представляют сразу за выручкой, хотя они и не означают доходы организации. То есть, возможны модификации данного формата.

Второй анализ называется методом функции затратили«себестоимости продаж»и классифицирует расходы в соответствии с их функцией как себестоимости продаж (производственной себестоимости), распределения (расходы на продажу) и административной деятельности (управленческие расходы).

Такое представление данных часто дает пользователю более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и предполагает значительную долю субъективности.

Но в соответствии с МСФО 1 компании, классифицирующие расходы по функциям, то есть использующие второй вариант анализа, должны раскрывать дополнительную информацию о характере затрат, в том числе на амортизацию и оплату труда.

В российской бухгалтерской (финансовой) отчетности предусмотрена такая возможность: данная информация, то есть распределение затрат по элементам, предоставляется в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а именно: в их форматизированной части.

Формат такого отчета:

Выручка		Х
Себестоимость продаж		(Х)
Валовая прибыль		Х
Прочий операционный доход		Х
Расходы на распространение (коммерческие расходы)		(Х)
Административные расходы (управленческие расходы)		(Х)
Прочие операционные расходы		(Х)
Прибыль от операционной деятельности		Х