Тема 7. Основы методики внутреннего аудита

1. Основные этапы проведения выездного и постоянно действующего внутреннего аудита

2. Методика анализа и оценки деятельности подразделений и филиалов

3. Документирование результатов выездного и постоянно действующего внутреннего аудита

1. В качестве основных этапов внутреннего аудита могут быть выделены следующие:

1) Планирование ВА. Определяются направления и соответствующие им процедуры ВА, фиксируемые в плане и программе внутреннего аудита. Главный внутренний аудитор (начальник отдела) руководит составлением генеральных (или годовых) планов деятельности отдела внутреннего аудита и аудиторских программ. Генеральные планы деятельности должны включать, как минимум, направления, сроки и объемы работ внутреннего аудита, необходимые кадровые, финансовые и иные ресурсы. Программа ВА представляет собой документально оформленный план реализации определенных контрольных мероприятий, в котором указаны цели, задачи и объекты контроля, источники информации, последовательность и сроки осуществления работ, требуемые ресурсы, состав исполнителей, порядок действий. При планировании внутреннего аудита важно ориентироваться на минимум затрат и максимум эффекта, учитывать упущенную выгоду от альтернативного вложения средств. Программы должны носить конфиденциальный характер во избежание подтасовок фактов со стороны лиц, деятельность которых намечено проверять.

При выездном внутреннем аудите особое внимание на этапе планирования должно быть уделено формированию состава аудиторской группы, которая при комплексной проверке может включать следующих специалистов:

А) руководитель службы внутреннего аудита (аттестованный аудитор). Он составляет и утверждает план-график проверок, план и программу текущей проверки, контролирует подготовку, проведение, оформление результатов ВА, проводит консультации с руководством подразделений, контролирует выполнение рекомендаций, данных подразделению по результатам проверки,

Б) специалист по расчетам с головной организацией. Он проводит анализ финансовых потоков между головной организацией и филиалами, участвует в подготовке плана и программы проверки, в текущем контроле за финансовой деятельностью филиала, в составлении отчета по результатам выездного ВА,

В) специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов. Составляет план-график проверок, комплектует выездную группу, организует и осуществляет текущий контроль работы с филиалом, доводит до сведения руководителя группы результаты проверки, непосредственно участвует в проведении аудиторских процедур, контролирует качество ВА,

Г) бухгалтера-методисты от регионов (филиалов). Они являются штатными специалистами проверяемого подразделения, участвуют в подготовке информации к проверке, в документальном оформлении аудиторских процедур, а также дают необходимые пояснения сотрудникам головного подразделения,

Д) специалисты по налогообложению, по правовым вопросам, по финансовому анализу.

2) Проведение процедур сбора, систематизации, документирования, анализа и оценки информации о состоянии объекта внутреннего аудита. Оно обеспечивает надежные гарантии того, что поддерживается объективность аудиторов и цели аудита выполняются. Информация должна быть собрана по всем вопросам, касающимся предмета, задач и объема внутреннего аудита, и быть достоверной, необходимой, достаточной, своевременной, аналитичной и организованной в целях обеспечения достаточной основы надлежащего характера для аудиторского заключения и рекомендаций.

3) Подготовка отчета по результатам внутреннего аудита. Т.е это составление и представление отчетности внутренних аудиторов.

4. Доведение результатов внутреннего аудита до заинтересованных лиц и последующие действия. На данном этапе определяются порядок и формы доведения результатов проверок до заказчиков внутреннего аудита. В большинстве случаев главный внутренний аудитор обсуждает с администрацией отдельные аспекты своих рекомендаций и предложений. При этом нередко возникают разногласия, дискуссии и т.п. Умение отстоять свою позицию зависит от профессионализма и личных качеств главного внутреннего аудитора. Но он всегда должен сохранять свою независимость и объективность в суждениях и руководствоваться кодексом этики внутреннего аудитора (или внутрифирменным кодексом поведения), а также внутрифирменными стандартами внутреннего аудита. Кроме того, внутренние аудиторы в дальнейшем должны проверить, все ли необходимые действия по результатам аудита выполнены и достигнуты ли намеченные результаты. Такими действиями могут быть корректировки, совершенствование систем управления и т.д.

В рамках выездного ВА проводится так называемая методическая поддержка обособленных подразделений, консультирование по вопросам автоматизации бухгалтерского учета и т.п. Осуществляя такую методическую поддержку, служба ВА может осуществлять следующие действия, если они предусмотрены внутренними организационно-распорядительными документами:

1. ежемесячно выпускать информационный бюллетень с рекомендациями по налогообложению, в котором должны отражаться изменения в нормативных актах и их последствия для организации. В особых случаях могут рассылаться экстренные выпуски,

2. информировать филиалы о типичных недостатках и нарушениях, выявленных в ходе аудиторских проверок и проверок налоговыми органами, а также давать конкретные рекомендации бухгалтерам по устранению таких нарушений,

3. в случае спорных вопросов служба ВА должна участвовать в формировании их единого методического решения и доводить его до всех региональных методистов и главных бухгалтеров фирм,

4. проводить консультации по текущим вопросам,

5. участвовать в организации семинаров по обучению и повышению квалификации бухгалтеров и экономистов организации,

6. оказывать помощь крупным филиалам в выборе и утверждении постоянного аудитора.

Автоматизация учетных работ также должна осуществляться с участием отдела головной организации и может включать следующие направления:

1. использование унифицированных бухгалтерских программ всеми филиалами,

2. применение соответствующих аппаратных средств (модемов), а также каналов электронной связи для обмена информацией между филиалом и головной организацией,

3. поддержка унифицированного формата вывода данных из бухгалтерской программы в филиалах для приема ее в головной организации,

4. применение универсального программного обеспечения для обработки информации, поступающей из филиалов в головную организацию.

2.При планировании и проведении внутреннего аудита подразделений и филиалов необходимо изучить следующие их специфические характеристики.

1. Управление и структура собственного капитала:

1. вид предприятия - частное, общественное, государственное (с учетом происходящих или запланированных изменений);

2. собственники и связанные стороны (местные, зарубежные, деловая репутация и опыт);

3. структура капитала (с учетом происходящих или запланированных изменений);

4. организационная структура;

5. задачи, философия, стратегические планы руководства;

6. приобретения, слияния, ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (происходящие или запланированные);

7. источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);

8. совет директоров:

9. состав,

10. деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, входящих в состав совета директоров,

11. независимость и контроль за деятельностью управляющих,

12. периодичность заседаний,

13. наличие аудиторского комитета и сфера его деятельности,

14. наличие политики корпоративного поведения,

15. замена профессиональных консультантов (например, юристов);

16. управляющие:

17. опыт и репутация,

18. текучесть кадров,

19. основной финансовый персонал и его статус в организации,

20. укомплектованность бухгалтерии кадрами,

21. планы стимулирования или премирования как выплаты части вознаграждения (например, в зависимости от прибыли),

22. использование прогнозов и бюджетов,

23. давление на руководство (например, перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки объявления результатов),

24. управленческие информационные системы;

25. наличие подразделения внутреннего аудита и качество его работы;

26. отношение к внутреннему контролю.

2. Деятельность проверяемого субъекта - продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность:

1. характер производственной деятельности (например, производство, оптовая торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);

2. место нахождения производственных помещений, складов, офисов;

3. наемный персонал (например, по месту нахождения, предложение, уровень заработной платы, соглашения с профсоюзами, пенсионные обязательства, государственное регулирование);

4. продукция, работы, услуги и рынки (например, основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, уровень спроса на продукцию, гарантии, пакет заказов, маркетинговая стратегия и задачи, производственные процессы);

5. важные поставщики товаров, работ, услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, импорт, способы поставок, в частности, поставки на условиях "точно в срок");

6. товарно-материальные запасы (например, место нахождения, количество);

7. франшизы, лицензии, патенты;

8. важные категории расходов;

9. расходы на НИОКР;

10. активы, обязательства и операции в иностранной валюте - по типам валюты, хеджирование;

11. законодательные и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность предприятия;

12. действующие информационные системы, планируемые изменения;

13. структура задолженности, включая условия и ограничения.

3. Финансовая деятельность - факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности предприятия:

1) основные показатели и статистика;

2) тенденции.

4. Условия, в которых подготавливается отчетность: внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности.

5. Законодательство:

1. среда регулирования и нормативные требования;

2. налогообложение;

3. показатели деятельности, раскрытие которых необходимо для данной отрасли;

4. требования к аудиторскому отчету;

5. пользователи финансовой отчетности.

Полученную информацию аудитор должен обрабатывать и хранить с тем, чтобы она была доступна группе аудиторов, участвующих в аудиторской проверке филиала, и руководству головной организации.

В ходе аудиторской проверки информация о деятельности подразделения непрерывно дополняется. Аудиторы должны все время следить за изменениями в деятельности филиала для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, ход аудиторской проверки и заключение аудиторов.

Процедуры оценки деятельности подразделений и их результаты, должны быть отражены в рабочих документах аудитора. Рабочие документы подтверждаются подписями заполнивших их лиц и обновляются в ходе каждой аудиторской проверки. Ежегодно эти документы копируются, копии остаются в файле предыдущей аудиторской проверки, а подлинник - в файле текущей аудиторской проверки. Таким образом, аудитор может проследить изменения в работе подразделения, происходящие из года в год.

В основе общих сведений о подразделении или филиале, необходимых для оценки потенциала его дальнейшей деятельности, лежит анализ финансово-экономических показателей проверяемых предприятий. Анализ финансовых показателей может проводиться по следующим направлениям:

1. Оценка финансового состояния поданным бухгалтерского баланса,

2. Расчет коэффициентов ликвидности по балансу,

3. Определение показателей финансовой устойчивости,

4. Оценка деловой активности организации в соответствии с ее жизненным циклом,

5. Факторный анализ прибыли и оценка показателей рентабельности,

6. Анализ движения собственных и заемных средств, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности.

3.В отличие от отчетности внешнего аудита для внутренних аудиторов не существует стандартной формы отчетов, они составляются по форме, разработанной непосредственно в самой организации. Основные требования к отчетам - объективность, ясность, лаконичность, конструктивность и своевременность. В наиболее общем случае такие отчеты, кроме необходимых реквизитов, должны включать:

а) перечень выявленных отклонений, превышающих допустимые;

б) перечень обстоятельств, при которых эти отклонения были выявлены;

в) оценку влияния выявленных отклонений на организацию;

г) рекомендации по возможному устранению выявленных отклонений;

д) оценку возможного влияния сформулированных рекомендаций на организацию;

е) конструктивные предложения по совершенствованию различных аспектов функционирования организации.

Вопросы, поставленные в отчете внутренних аудиторов, рассматриваются как "открытые" до тех пор, пока от управляющего (заказчика) не придет письменный ответ на замечания и рекомендации. В конце отчетного периода внутренние аудиторы должны представлять органам управления итоговые отчеты о своей деятельности. В этих отчетах выполненная работа по видам и участкам внутреннего аудита сопоставляется с запланированной, фактические расходы - с бюджетом финансирования, а также указываются имевшие место недостатки в работе отдела, их причины и меры, принятые для их устранения.

Служба ВА как минимум должна проверить факт наличия существенных искажений бухгалтерского учета и отчетности и отразить мнение о достоверности данных бухгалтерского учета в отчете по результатам ВА. Форма отчета зависит от вида работ, выполненных аудиторами и может включать таблицы, графики, расчеты, разработанные методики анализа и т.п.

Внутренние аудиторы должны оценить соблюдение допущения непрерывности деятельности организации (то есть предположения, что организация будет функционировать в обозримом будущем). Несоблюдение этого требования может являться следствием, например, судебного разбирательства и должно отражаться как в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности, так и в отчете аудиторов.

Формы рабочих документов, в том числе итоговых, устанавливаются во внутрифирменных стандартах внутреннего аудита.