- •Внутренний аудит Конспект лекций для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
- •Тема 1. Внутренний контроль и аудит в системе управления организацией
- •Тема 2. Оценка системы внутреннего контроля
- •Тема 3. Внутренний аудит как подсистема системы внутреннего контроля
- •Тема 4. Служба внутреннего аудита
- •Тема 5. Регламентация внутреннего аудита
- •Тема 6. Предварительная подготовка при организации службы внутреннего аудита
- •Тема 7. Основы методики внутреннего аудита
- •Тема 8. Процедуры внутреннего аудита
- •Тема 9. Внутренних аудит - основа современных технологий управления бизнес-рисками
- •Тема 10. Бизнес-циклы деятельности организаций
- •Тема 11. Организация внутреннего аудита финансового цикла
- •Форма программы программе внутреннего аудита (на примере контроля финансовых вложений)
- •Тема 12. Организация внутреннего аудита цикла затрат
- •Тема 13. Организация внутреннего аудита операций цикла доходов
- •Тема 14. Организация внутреннего аудита операций цикла финансовой отчетности
Тема 10. Бизнес-циклы деятельности организаций
Понятие бизнес-цикла. Реализации функции планирования и контроля деятельности организации посредством выделения бизнес-циклов и подциклов в них.
Виды и характеристика бизнес-циклов (циклов хозяйственных операций)
Выявление типичных недостатков внутреннего контроля в бизнес-циклах и сопутствующих им рисков
1.В настоящее время в теории и практике управления организацией широко применяется процессный подход к менеджменту. Согласно данному подходу, основным объектом управления становится процесс.
Процесс для целей менеджмента организации – это:
А) любая деятельность, которая получает что-то «на входе» и превращает это в нечто «на выходе»;
Б) добавляющее стоимость преобразование, включающее людские и другие ресурсы.
Понятие «процесс» может служить аналогом понятиям «операция», «функция», «вид деятельности». Процессы объединяют набор взаимосвязанных ресурсов и работ, которые образуют собой бизнес-циклы (БЦ).
Этап процесса (субпроцесс) – это составная часть процесса, характеризующаяся наличием некоторого промежуточного результата и представляющая собой совокупность работ и операций. Любой процесс состоит из ряда этапов (последовательных или параллельных). В свою очередь, каждый этап может быть подвергнут дальнейшему делению, и внутри этапа можно выделить отдельные работы, операции, переходы. Аналогично, для целей внутреннего контроля каждый вид деятельности может подразделяться на более мелкие операции.
Преимущество процессного подхода (с выделением бизнес-циклов) состоит в непрерывности управления, которое он обеспечивает на стыке отдельных процессов в рамках их системы, а также при их комбинации и взаимодействии.
В аудите существуют два основных подхода к проведению аудита:
1) пообъектный подход. При этом выделяемые объекты аудит совпадают с разделами бухгалтерского учета. Например, направлениями проверки при этом подходе будет аудит учетной политики, аудит кассовых операций, аудит основных средств, аудит расчетов и т.д. Соответственно, обязанности по проверке каждого раздела учета будут распределены между отдельными аудиторами.
2) циклический подход. В качестве сегментов проверки выделяют циклы хозяйственных операций (БЦ). При этом БЦ, выделяемые для целей аудита конкретной организации, будет отражать организационную структуру и особенности технологической цепочки этого конкретного предприятия. В этом случае циклы для целей аудита могут совпадать с фактически существующими на предприятии БЦ, выделенными для целей управления. Такой подход позволяет избежать дублирования работ в аудите, так как отражение в учете любой хозяйственной операции методом двойной записи затрагивает два счета и, соответственно, может относиться к двум разным разделам учета. При пообъектном подходе к аудиту операция проверяется как минимум дважды – по разу в каждом разделе учета. А при циклическом подходе – один раз – при проверке соответствующего бизнес-цикла.
2.Циклы хозяйственных операций тесно связаны между собой и в совокупности составляют хозяйственную систему организации. Эти циклы характеризуют кругооборот средств организации и заканчиваются только с при прекращении ее деятельности. Выделение бизнес-циклов в аудите позволяет исследовать учет и отчетность в разрезе видов деятельности предприятия.
Существует несколько классификаций циклов, отличающихся степенью детализации. Вместе с тем, в наиболее общем виде выделяются следующие виды хозяйственных циклов:
1) цикл приобретения и расходования (цикл снабжения) – он включает закупку материалов, организацию документального оформления приобретения, приемки и отпуска сырья в производство, хранение и перемещение запасов, учет кредиторской задолженности, контроль качества и сохранности материалов, организацию материальной ответственности;
2) цикл производства, который объединяет хозяйственные операции по планированию и контролю производства, производственному потреблению ресурсов и выпуску готовой продукции, исчислению себестоимости готовой продукции, выявлению потерь и резервов производства. Часто циклы снабжения и производства объединяют в цикл затрат;
3) цикл продажи (получения доходов), он включает операции, связанные с реализацией продукции, возникновением и погашением дебиторской задолженности, исчислением расходов на продажу, контролем над объемом, ассортиментом и прибыльностью продаваемой продукции или товаров, поступлением денежных средств в наличной и безналичной формах;
4) финансово-инвестиционный цикл, который охватывает кратко- и долгосрочное прогнозирование, инвестирование временно свободных средств, получение кредитов, займов, финансирования от собственников организации и др.
В зависимости от интенсивности и объема хозяйственных операций в каждом цикле, циклы могут объединяться или разделяться. Фактически применяемая классификация циклов определяется потребностями управления компанией.
В дополнение к рассмотренным циклам для целей аудита иногда выделяется цикл учета и подготовки финансовой отчетности. Это производится для обособленного контроля систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации (как части системы администрирования организации).
3.Бизнес-циклы выделяются в рамках внутреннего аудита с целью оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Взаимосвязь циклов хозяйственных операций и последовательность их тестирования представлены следующими этапами:
Выделение основных циклов
Проверка оборотов и сальдо по счетам, входящим в каждый цикл
Выявление ложной и неточной информации
Взаимный контроль операций и искажений, выявленных в рамках отдельных циклов (сверка между циклами)
Обобщение результатов проверки и разработка рекомендаций
При тестировании циклов хозяйственных операций аудиторские процедуры должны быть направлены на проверку соответствия данных учета и отчетности критериям подготовки финансовой информации. В качестве таких критериев могут использоваться предпосылки подготовки финансовой отчетности. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:
1) существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
3) возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
4) полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
5) стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
6) точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
7) представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.