Тема 14. Организация внутреннего аудита операций цикла финансовой отчетности

1. Цели внутреннего аудита бизнес-цикла финансовой отчетности

2. Функции бизнес-цикла финансовой отчетности

3. Основные направления и процедуры внутреннего аудита бизнес-цикла финансовой отчетности

4. Документирование структуры внутреннего контроля бизнес-цикла финансовой отчетности

5. Вопросник по внутреннему контролю бизнес-цикла финансовой отчетности

6. Порядок проведения фактического и документального контроля бизнес-цикла финансовой отчетности

1. Цель внутреннего аудита цикла бухгалтерской отчётности: изучить процедуры подготовки финансовой отчетности (ФО) и выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчётности в целом.

Задачи проверки:

1) Контроль соответствия состава и показателей бухгалтерской отчётности требованиям нормативных актов и учётной политики организации;

2) Проверка соответствия показателей во всех формах отчётности;

3) Проверка системы внутреннего контроля организации;

4) Установление полноты отражения в отчётности всех хозяйственных операций организации в соответствии с принципом начисления.

В рамках такой проверки привлекаются все группы источников информации:

1) Внеучётная информация:

А) Все внешние источники (нормативные акты, подтверждения от третьих лиц, статистические данные).

Б) Все внутренние источники (приказы, распоряжения (о проведении инвентаризации, утверждении учётной политики и т.д.), договоры купли-продажи, заключения по предыдущим аудиторным проверкам).

2. Учётная информация:

А) Первичные документы (по всем разделам учёта - (накладные, счета-фактуры, акты, инвентарные карточки и т.п.)

Б) Учётные регистры (журналы-ордера и ведомости, карточки аналитического учета, книги по всем счетам)

В) Бухгалтерская, статистическая, налоговая отчётность. Она проверяется на предмет непротиворечивости данных в отчетах, предназначенных для разных внешних пользователей.

2.Основная функция бизнес-цикла финансовой отчетности – это формирование единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Данная функция раскрывается в реализации следующих основных требований:

1. Обеспечение достоверности и полноты информации о финансовом положении организации и финансовых результатах её деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная по правилам действующих нормативных актов в области бухгалтерского учёта.

2. Контроль Нейтральности информации в бухгалтерской отчётности. Предполагает учёт интересов всех пользователей отчётности в равной мере.

3. Обеспечение последовательности содержания и форм бухгалтерской отчётности в разные периоды. Это означает неизменность форм отчётности за разные годы, однако при необходимости организация может изменять форму и содержание отчётности.

4. Аналитическое представление отчетной информации. В отчётности показываются данные как минимум за два года; отчётный и предшествующий ему, а также данные всех подразделений и филиалов, данные представляются по географическим и операционным сегментам.

5. Контроль соблюдения принципа существенности показателя отчётности.

6) Обеспечение полноты заполнения реквизитов отчетности и соответствия ее форм требованиям законодательства и особенностям организации.

3.Основные направления и процедуры внутреннего аудита бизнес-цикла финансовой отчетности:

1. Контроль содержания форм бухгалтерской отчётности и увязки её показателей.

2. Подтверждение существования показателей отчётности.

3. Контроль оценки статей отчётности.

4. Обобщение результатов проверки.

1. На данном этапе по каждой форме отчётности определяют следующие параметры:

1. Соответствие формы отчётности типовым требованиям к ней и специфике деятельности аудируемого лица.

2. Полнота заполнения реквизитов.

3. Арифметический контроль показателей.

4. Взаимосвязь показателей форм отчётности с другими формами.

Увязка показателей предполагает соответствие значений одинаковых показателей отражённых в разных формах отчётности. Результаты контроля взаимоувязки показателей могут быть обобщены в следующем рабочем документе (таблица).

Результаты контроля взаимоувязки показателей.

№	Наименование показателей	Значение показателей тыс. руб.						Примечание.
		Ф№1	Ф№2	Ф№3	Ф№4	Ф№5	Ф№6
1.	Остаток денежных средств на конец года	83	-	-	81	-		Выяснить причину отклонения

2. При анализе существования активов и обязательств, отражённых в отчётности, аудиторы изучают результаты инвентаризации проведённой перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, а также проводят осмотр имущества и участвуют в проведении инвентаризации если она не осуществлялась перед составлением бухгалтерской отчётности. При этом все отклонения от данных бухгалтерского учёта должны быть отражены в учёте до составления бухгалтерской отчётности.

На этом этапе также целесообразно провести проверку соответствия бухгалтерской отчётности сведениям учётных регистров (процедура прослеживания или контроля реальности сальдо).

2. При оценке статей отчётности аудиторы должны получить доказательства соблюдения следующих принципиальных положений:

1. Оценка показателей в рублях.

2. Отсутствие зачетов между отдельными статьями активов и пассивов, доходов и расходов (кроме оговорённых в законодательстве случаях).

3. Нетто оценка статей бухгалтерского баланса.

4. Суммирование произведённых расходов при оценке имущества и обязательств.

5. Раскрытие отклонений фактически применённой методики формирования показателей отчётности от требований нормативных актов.

4. Если при выполнении аудиторских процедур установлены существенные нарушения порядка подготовки отчётности и определены необходимые значения для корректировки показателей, то аудитор должен рекомендовать руководству аудируемого лица внести соответствующие изменения в отчётность. При получении письменного согласия руководства на предлагаемые корректировки аудитор должен оценить полноту внесённых изменений и соответственно скорректировать своё аудиторское заключение в сторону более положительную.

4. Документирование структуры внутреннего контроля бизнес-цикла финансовой отчетности помогает понять особенности распределения обязанностей по подготовке финансовой отчетности между сотрудниками бухгалтерии, характер их взаимодействия между собой и с сотрудниками других отделов. Знание этих обстоятельств позволяет оценить области возможных нарушений и искажений отчетности.

Общая схема подготовки финансовой отчетности может иметь следующий вид.

Главный бухгалтер

Бухгалтера по отдельным участкам учета

Первичные документы

Сводные регистры аналитического учета

Журналы-ордера и ведомости

Главная книга по счетам

Бухгалтер по составлению отчетности Бухгалтерская отчетность

Данная схема должна модифицироваться в зависимости от особенностей работы конкретной проверяемой организации.

5.Вопросник по внутреннему контролю бизнес-цикла финансовой отчетности включает тесты, позволяющие оценить эффективность работы внутреннего контроля по проверке качества финансовой отчетности и может включать следующие вопросы. Ответы на них внутренний аудитор получает, проверяя как саму отчетность, так и рабочие документы внутреннего контроля.

1. проводится ли анализ взаимосвязи форм отчетности,

2. сопоставляются ли данные годовой отчетности с квартальной и текущей,

3. проводится ли оценка отражения специфики деятельности организации в ФО,

4. анализируется ли возможность соблюдения принципы непрерывности деятельности организации,

5. Проводятся ли проверки того, отвечает ли учетная политика компании законодательным и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет,

6. Удостоверяются ли внутренний контролеры, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с принятой учетной политикой,

7. Оцениваются ли события после отчетной даты с точки зрения их влияния на бухгалтерскую отчетность, отражаются ли они в отчетности

8. Изучаются ли материалы заседаний совета директоров и др. руководящих органов после даты составления баланса, утверждается ли годовая отчетность,

9. Собираются ли данные о вероятных пользователях финансовой отчетности. Обсуждаются ли спорные аспекты подготовки отчетности с руководством организации и экспертами.

6. Фактический и документальный контроль бизнес-цикла финансовой отчетности проводится по отдельным формам отчетности, т.к. каждая форма имеет специфику подготовки.

Бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках контролируется в процессе любого аудита поскольку данные формы входят в состав не только квартальной, но и годовой отчётности.

Контроль бухгалтерского баланса имеет следующие особенности:

1. Проверка всех показателей на определённую дату.

2. Связь бухгалтерского баланса со всеми другими формами бухгалтерской отчётности.

3. Необходимость проверки забалансового учёта, не подчиняющегося методу двойной записи.

Проверка отчёта о прибылях и убытках отражает следующие особенности:

1. Наличие формы интервальных показателей, проверка которых требует оценки оборотов по счетам.

2. Обобщение в данной форме отчётности результатов финансово хозяйственной деятельности, что требует тщательного контроля операций по счетам корреспондирующим со счетами учёта финансовых результатов.

3. Отсутствие унифицированных форм первичных документов по учёту собственных финансовых результатов. В связи с этим аудитор должен проверять первичные документы по учёту активов и обязательств операции которые влияют на финансовые результаты. Поэтому часто независимо от подхода к аудиту прочих разделов учёта при аудите финансовых результатов применяется циклический подход.

Аудит прочих форм бухгалтерской отчётности учитывает следующие особенности:

1. По отчёту об изменениях капитала:

1. Контролируются как обороты, так и остатки по счетам.

2. Изучаются данные по регулируемым счетам.

3. При оценке изменения капитала в Ф№3 требуется привлечение аналитических данных, а также расчёта чистых активов организации.

2. По счёту о движении денежных средств:

1. Требуется привлечение данных аналитического учёта.

2. Контроль как оборотов, так и сальдо счетов учёта денежных средств.

3. Необходимость классификации денежных потоков на три вида (по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности). Такая классификация как правило субсчетами к счетам учёта денежных средств не предусмотрена.

3. По форме №5:

1. Контроль оборотов и сальдо в разрезе аналитических показателей требующих выборки по первичным документам.

2. Отражение аналитических данных по многим разделам учёта.

3. Отсутствие сведений по использованию средств финансирования долгосрочных инвестиционных и финансовых вложений в систему 2-й записи.

4. По пояснительной записке. Отражение в ней специфических данных конкретной организации и отсутствие единообразной структуры.