Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Финансовый университет при Правительстве РФ

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

6 курс / Внутренний аудит / лекции / Конспект лекций, Галкина.doc

Скачиваний:

231

Добавлен:

14.03.2015

Размер:

870.4 Кб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 12 / 142 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 > Следующая >>>

Тема 2. Оценка системы внутреннего контроля

Оценка существующей на предприятии контрольной среды
Оценка отдельных средств ВК по разделам и участкам бухгалтерского учета
Оценка организации систем бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета
Стиль и методы руководства предприятием как элемент внутреннего контроля
Внутренняя отчетность предприятия как элемент внутреннего контроля
Организация документооборота как элемент внутреннего контроля

1.Состояние внутренней контрольной среды зависит от политики высшего руководства предприятия. Стратегия ВК строится в соответствии со следующими направлениями:

философия и стиль руководства,
организационная структура,
распределение ответственности и полномочий,
кадровая политика,
внешняя финансовая отчетность,
внутренняя управленческая отчетность,
работа с внешними органами государственного контроля.

Контролер, желающий оценить состояние контрольной среды, должен собрать сведения о стратегии ВК именно по этим направлениям. Получение информации о состоянии контрольной среды можно с использованием следующей формы.

Оценка влияния факторов на контрольную среду

Фактор	Слабое влияние		Среднее влияние	Сильное влияние
1. Управленческая философия и стиль руководства
1.1. Управленческие и оперативные решения: а) крупное предприятие б) малое предприятие	Единоличное руководство Владение отделено от руководства		Умеренное разделение полномочий Умеренное вовлечение собственников в процесс руководства	Широкое разделение полномочий и ответственности Активное вовлечение собственников в процесс руководства
1.2 Отношение руководства к коммерческим рискам	Склонность к рискам		Умеренная осторожность	Несклонность к риску
1.3 Контроль за коммерческими рисками	Неудовлетворительный		Средняя степень контролируемости	Жесткий контроль
1.4 Понимание руководителем значения финансовой отчетности	Недостаточное		Средняя степень понимания	Уделяет большое внимание этим вопросам
1.5 Готовность к исправлению существенных ошибок	Нежелание вносить изменения		Степень готовности не определена	Руководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает соответствующие действия
1.6 Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам учета	Не обращаются		Иногда	Широко используется
1.7 Восприятие и выполнение аудиторских рекомендаций	Отказ руководства от выполнения рекомендаций		Частичное выполнение	Выполнение всех рекомендаций
1.8 Статус системы ВК в организации (степень приоритетности)	Низкий		Промежуточный	Высокий
2. Организационная структура
2.1 Соответствие орг-й структуры размеру и степени сложности бизнеса		Недостаточное	Относительное	Высокое
2.2 Распределение каналов ответственности и полномочий		Нечеткое выделение	Имеется неформальное разграничение	Формально разграничены и определены
2.3 Уровень, на котором разрабатываются процедуры и стратегии утверждения сделок		Не определен	Определяется неформально высшим руководством	Определяется официально высшим руководством
И т.п.

3. Распределение полномочий и обязанностей
3.1 Разработка деловой стратегии и кодекса поведения	Отсутствуют	Ведутся неформально и охватывают не все сферы хозяйственной деятельности	Зафиксированы джокументально
3.2 Установление ответственности и полномочий по выявлению противозаконных, сомнительных и неэтичных действий	Ответственность и полномочия не устанавливаются	Проводится ограниченное или неформальное установление	Ответственность и полномочия устанавливаются официально
И т.д.
4. Кадровая политика и практика
4.1 Образование, опыт, квалификация и компетенция персонала	Низкие	Средние	На высоком уровне
4.2 Загруженность персонала в системе учета	Чрезмерная	Умеренная	Оптимальная
Ит.д.
5. Внешняя бухгалтерская (финансовая) отчетность
5.1 Соблюдение графика документооборота	Практически не соблюдается	Соблюдается периодически	Полностью соблюдается
5.2 составление приказа об учетной политике	Отсутствует	Составлен формально	Разработан детально по всем операциям учета
5.3 Отслеживание нормативных изменений в учете и налогообложении	Изменения выявляются слабо	Выявляются не полностью	Выявляются полностью, предпринимаются соответствующие действия, чтобы обеспечить согласованность их учета всеми подразделениями
5.4 Согласование внешней финансовой отчетности с внутренними отчетами руководства (формами оперативного и управленческого учета)	Отсутствует, есть противоречия	Передается формально или частично	Передается официально внутри предприятия
6. Внутренняя управленческая отчетность
6.1 Соответствие принятых форм и регистров управленческого и оперативного учета величине и структуре предприятия	Не соответствуют	Соответствуют только по отдельным параметрам	Полное сооответствие
6.2 Установление бюджета по группе расходов: а) установление б) информирование в) контроль	Не проводится	Проводится неформально или частично	Проводится полностью и официально документируется
6.3 Выявление отклонений от запланированных показателей	Не выявляются	Неформально или частично	Полностью и документируются
6.4 Информирование руководства об отклонениях	Не проводится	Неформально или частично	Полностью и документируются
6.5 Изучение отклонений и предпринимаемые корректирующие действия	Не проводятся	Неформально или частично	Полностью и документируются
6.6 Установление процедур по защите от несанкционированного доступа к документам, записям и активам	Не проводится	Неформально или частично	Полностью и документируются, существуют протоколы доступа
6.7 Наличие политики развития системы учета и контроля	Не проводится	Неформально или частично	Полностью, есть распорядительные документы, результаты и документируются
6.8 Наличие политики по контролю за доступом к программам и файлам	Не проводится	Неформально или частично	Полностью и документируются, существуют протоколы доступа
6.9 Контроль за выполнениям пунктов 6.6,6.7,6.8	Слабый	Частично или формальный	Полный в соответствии с внутренними инструкциями
7. Работа с органами государственного внешнего контроля
7.1 Установление процедур, гарантирующих исполнение требований государственных органов надзора и контроля в области: налогообложения, банковского контроля, бондовой торговли, таможенного контроля, внебюджетных фондов	Не устанавливается	Частично или формальный	Полный в соответствии с внутренними инструкциями
7.2 Контроль за процедурами	Слабый	Частично или формальный	Полный в соответствии с внутренними инструкциями

При оценке СВК по каждому фактору выбирается одна из возможных характеристик влияния фактора – высокое, слабое или среднее – в соответствии с фактическим положением на предприятии. Слабое влияние фактора, приведенного в таблице, означает, что по данному показателю на СВК полагаться нельзя (она малоэффективна), а высокое значение - наоборот.

2.Наиболее общими функциональными областями контроля по разделам бухгалтерского учета в организации являются:

продажа и дебиторская задолженность,
снабжение и кредиторская задолженность,
платежи по счетам и поступление денежных средств,
расчеты с персоналом по оплате труда,
инвестиции,
основные средства,
запасы.

В таблице описаны эти области как объекты внутреннего контроля.

Функциональные области контроля

Организация контроля	Функциональная область
1. Основные цели ВК в конкретной функциональной области	Продажа и дебиторская задолженность.
2. Основные направления контроля в функциональной области (проверяемые операции, счета)	денежные средства в кассе запасы инвестиции
3. Направления ВК, которые могут быть применены в функциональных областях в качестве дополнительных	По продаже и кредиторской задолженности Проверка счетов товаров, готовой продукции, Основных средств, Нематериальных активов

Средства контроля каждой области представлены в вопросе 3.

3.Система бухгалтерского учета включает в себя следующие элементы:

учетная политика и основные принципы учета,
организационная структура бухгалтерии,
разделение обязанностей меду работниками по учету,
организация учетного документооборота,
порядок отражения хозяйственных операций на счетах,
порядок подготовки и представления финансовой и управленческой отчетности,
программное обеспечение для учета,
средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Эффективная системы бухгалтерского учета (СБУ) должна обеспечить:

отражение в учете всех фактов хозяйственной деятельности,
однозначную идентификацию хозяйственных операций в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании,
правильность стоимостной оценки,
отнесение операций к отчетным периодам,
своевременное и достоверное формирование отчетности.

Поэтому СБУ является объектом СВК. Цели и средства внутреннего контроля системы бухгалтерского учета представлены в таблице.

Цели и средства внутреннего контроля системы бухгалтерского учета

Цели ВК в области СБУ	Средства ВК для достижения этих целей
1. Отражение только и всех санкционированных операций	Контроль доступа к терминалам ввода информации: Круг доступа пользователей, Контроль взаимосвязанных операций, Документальное санкционирование доступа и т.п.
2. Точная входящая информация	Внутренняя проверка на начальной стадии учетного цикла: Выборочные проверки таксировки, Использование внутренних должностных инструкций, профессиональная подготовка и надзор, Регулярные проверки качества выполненного анализа, Анализ внутренними аудиторами ошибок датирования
3. Точная разноска по регистрам учета	Регулярная сверка счетов: Составление пробного баланса, Сверка с дебиторами и кредиторами, Сверка выписок со счетов и кассовой книги, Контроль соблюдения сметы
4. Сохранность учетных документов	Создание надежных копий банка данных, изменяющихся в соответствии с оригиналом: Ограниченный доступ к массиву данных, Проверка персонала, Конфиденциальность и сохранности не дублируемых данных Дублируемое электропитание
5. Предотвращение злоупотреблений в результате тайного сговора работников	Разделение обязанностей: Ротация обязанностей, Обязательные регулярные отпуска всех сотрудников, Своевременная регистрация документов и активов, Регулярная сверка счетов бухгалтерского учета, Достаточная трудовые ресурсы в пиковые периоды нагрузки.
6. Обеспечение оперативной управленческой информации	Использование предельных сроков представления внутренней отчетности Регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой управленческой информации
7. Выявление необычных или аномальных фактов	Обязательное представление документов, если операция превышает лимит суммы Анализ существенных операций

Оценка систем финансовой и управленческой отчетности может производиться в соответствии с анкетой, представленной в вопросе 1 (разделы 5 и 6).

4.Стиль и методы руководства предприятием как элемент ВК может контролироваться в соответствии с анкетой, представленной в вопросе 1 (раздел 1) – таблица.

Оценка влияния факторов на контрольную среду

Фактор	Слабое влияние	Среднее влияние	Сильное влияние
1. Управленческая философия и стиль руководства
1.1. Управленческие и оперативные решения: а) крупное предприятие б) малое предприятие	Единоличное руководство Владение отделено от руководства	Умеренное разделение полномочий Умеренное вовлечение собственников в процесс руководства	Широкое разделение полномочий и ответственности Активное вовлечение собственников в процесс руководства
1.2 Отношение руководства к коммерческим рискам	Склонность к рискам	Умеренная осторожность	Несклонность к риску
1.3 Контроль за коммерческими рисками	Неудовлетворительный	Средняя степень контролируемости	Жесткий контроль
1.4 Понимание руководителем значения финансовой отчетности	Недостаточное	Средняя степень понимания	Уделяет большое внимание этим вопросам
1.5 Готовность к исправлению существенных ошибок	Нежелание вносить изменения	Степень готовности не определена	Руководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает соответствующие действия
1.6 Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам учета	Не обращаются	Иногда	Широко используется
1.7 Восприятие и выполнение аудиторских рекомендаций	Отказ руководства от выполнения рекомендаций	Частичное выполнение	Выполнение всех рекомендаций
1.8 Статус системы ВК в организации (степень приоритетности)	Низкий	Промежуточный	Высокий

5.Внутренняя отчетность предприятия как элемент ВК может контролироваться в соответствии с анкетой, представленной в вопросе 1 (раздел 6) – таблица.

Оценка влияния факторов на контрольную среду

Фактор	Слабое влияние		Среднее влияние	Сильное влияние
6. Внутренняя управленческая отчетность
6.1 Соответствие принятых форм и регистров управленческого и оперативного учета величине и структуре предприятия		Не соответствуют	Соответствуют только по отдельным параметрам	Полное соответствие
6.2 Установление бюджета по группе расходов: а) установление б) информирование в) контроль		Не проводится	Проводится неформально или частично	Проводится полностью и официально документируется
6.3 Выявление отклонений от запланированных показателей		Не выявляются	Неформально или частично	Полностью и документируются
6.4 Информирование руководства об отклонениях		Не проводится	Неформально или частично	Полностью и документируются
6.5 Изучение отклонений и предпринимаемые корректирующие действия		Не проводятся	Неформально или частично	Полностью и документируются
6.6 Установление процедур по защите от несанкционированного доступа к документам, записям и активам		Не проводится	Неформально или частично	Полностью и документируются, существуют протоколы доступа
6.7 Наличие политики развития системы учета и контроля		Не проводится	Неформально или частично	Полностью, есть распорядительные документы, результаты и документируются
6.8 Наличие политики по контролю за доступом к программам и файлам		Не проводится	Неформально или частично	Полностью и документируются, существуют протоколы доступа
6.9 Контроль за выполнениям пунктов 6.6,6.7,6.8		Слабый	Частичный или формальный	Полный в соответствии с внутренними инструкциями

6.Документооборот - это создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов.

Правильная организация документооборота является одним из средств ВК поэтому она подлежит внутренней проверке. График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы организации, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ. График документооборота может быть оформлен в виде схемы или приказа с перечным работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия и каждым конкретным исполнителем.

Для целей внутреннего контроля выделяют два вида графиков документооборота:

статические (СГ)
динамические (ДГ)

1) СГ – документы, описывающие порядок оборота каждого документа на предприятии, начиная от его получения или создания, регистрации, утверждения, передачи, текущего хранения, постоянного хранения и заканчивая его уничтожением или сдачей в архив.

СГ позволяют определить общую совокупность документов, используемых в организации по каждому разделу учета.

2) ДГ – схема организационной структуры предприятия с графиком движения документов между подразделениями и отдельными исполнителями. В ДГ не отражаются документы, создающиеся (получаемые) и используемые только в одном подразделение, а показывается только перемещение документов между отделами. Контроль ДГ позволяет оценить организационную структуру предприятия и разделение полномочий сотрудников, а также эффективность санкционирования операций.

Во всех графиках указываются и контролируются исполнители и сроки совершения операции с документом.

<<< < Предыдущая 12 / 142 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 > Следующая >>>

Соседние файлы в папке лекции

#
14.03.2015870.4 Кб231Конспект лекций, Галкина.doc
#
14.03.2015144.9 Кб77Обзорная лекция.doc
#
14.03.2015688.64 Кб167ТЕКСТ ЛЕКЦИЙ ПО ВНУТРЕННЕМУ АУДИТУ.doc