Тема 3. Внутренний аудит как подсистема системы внутреннего контроля

1. Цели и задачи внутреннего аудита

2. Взаимодействие служб внутреннего аудита и бухгалтерского учета

3. Подходы к оценке эффективности деятельности службы внутреннего аудита

1. Хозяйствующие субъекты обязаны обеспечивать (подтверждать) достоверность своей отчетности, а, следовательно, должно обеспечить соответствие параметров своей деятельности требованиям законодательства. Эффективно эту задачу может решить внутренний аудит предприятия, т.к. он готовит к проверкам внешнего аудита и повышает эффективность внутреннего контроля в системе управления предприятием. Основная цель внутреннего аудита (ВА) - уменьшение вероятности ошибок и нарушений в системе хозяйственной деятельности организации и прежде всего в системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Основные задачи внешнего и внутреннего аудита взаимосвязаны. Внешний аудит путем проведения обязательной аудиторской проверки обеспечивает выполнение следующих нормативных условий:

А) регулирует отношения между учредителями (собственниками) предприятия и его администрацией (менеджментом) в соответствии со ст.ст.91 и 103 Гражданского кодекса Российской Федерации;

Б) подтверждает соответствие параметров деятельности предприятия требованиям российского законодательства.

Внутренний аудит регулирует экономические взаимоотношения, обеспечивая:

А) соответствие совершенных хозяйственных операций нормативно - правовым актам и регламентам экономического субъекта;

Б) достоверность бухгалтерского учета, бухгалтерской и финансовой отчетности;

В) готовность экономического субъекта к внешним аудиторским проверкам;

Г) оказание услуг по разработке и осуществлению учетной политики предприятия, по разработке и внедрению внутрихозяйственных регламентов; организации эффективных систем внутреннего контроля; ведению расчетов с государством собственниками (акционерами) предприятий по паям (акциям) и партнерами по обязательствам и соглашениям.

Таким образом, ВА представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнивает и оценивает фактически достигнутый результат с поставленными целями и задачами предприятия. ВА систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонения от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация ВА как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования и взаимоотношения с подразделениями и персоналом предприятия.

2. Внутренний аудит позволяет руководству удостовериться, что деятельность предприятия находится в соответствии с принятой политикой развития, нормативными документами предприятия, требованиями законодательства. Вместе с тем он обеспечивает и обратную связь с различными сферами деятельности и подразделениями.

Бухгалтерский учет дает возможность как управленческому аппарату, так и внешним пользователям иметь достоверные данные о хозяйственной деятельности предприятия. Учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и управлением предприятия. Эффективность этой связи обеспечивает внутренний аудит.

Место внутреннего аудита в управленческой системе предприятия и его взаимосвязь с другими службами и подразделениями представлены в табл.

Взаимосвязь внутреннего аудита с другими службами

и подразделениями предприятия

Наименование подразделения	Элементы взаимосвязи (функции внутреннего аудита)
Директорат	Аудит получает для руководства к исполнению приказы, распоряжения, указания, планы. Вы- дает результаты проверок, анализов, оценку деятельности, рекомендации, заключения
Отдел снабжения и сбыта	Аудит контролирует состояние материально - технического обеспечения, эффективность зак- люченных сделок по приобретению сырья, мате- риалов, товарно - материальных ценностей (ТМЦ), отчеты о расходовании материалов на производство, отпуск материалов на сторону, акты приемки и списания ТМЦ. Подтверждает обоснованность прихода и списания ТМЦ, кон- сультирует по вопросам составления догово- ров, заполнения бланков учета и отчетности, проведения и оформления инвентаризаций
Материальный склад	Аудит контролирует движение ТМЦ, обоснован- ность и своевременность оприходования и спи- сания, наличие карточек складского учета, материальных отчетов, товарно - транспортных накладных, счетов - фактур, требований, на- личие договора о материальной ответственнос- ти, правильность хранения, обеспечение сох- ранности ценностей, исправности весового и измерительного оборудования. Консультирует по вопросам рационального складирования и оформления первичных документов. Информирует об изменении в учете и отчетности
Производственные цехи	Аудит контролирует производственные отчеты, накладные на отпуск сырья в производство, соответствие фактического выхода продукции плановым нормативам, обоснованность применения норм естественной убыли. Проверяет обоснованность отнесения затрат на производство продукции, заполнение журналов технического надзора и качества. Производит оценку производственной деятельности предприятия, соблюдения технологической дисциплины, своевременности и правильности отражения производственных операций в первичных документах. Информирует об изменении норм, нормативов и расчетной себестоимости продукции
Планово - экономи- ческий отдел	Аудит проверяет наличие действующих норм и нормативов, отчетов о выполнении плановых заданий по производственной, финансовой и коммерческой деятельности, плановых отпуск- ных цен на выпускаемую продукцию, штатного расписания и Положения о фонде потребления. Информирует о допускаемых отступлениях по порядку оформления первичной документации. Консультирует по внесению изменений и допол- нений в Положение об оплате труда и фонде потребления, по составлению расчета цен
Отдел бухгалтерско- го учета	Аудит проверяет документы, подтверждающие достоверность бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности, обоснованность расчетов с бюджетным и внебюджетными фонда- ми, дебиторами, кредиторами и т.д. Представ- ляет материалы проверок инвентаризаций, ана- лизов. Информирует об изменениях в налоговом законодательстве в бухгалтерском учете и от- четности

3. Главными причинами неэффективности внутреннего контроля являются нерегламентированность деятельности органов и служб управления, должностных лиц и специалистов предприятия, нерациональное распределение обязанностей и отсутствие ответственности за их неисполнение. Имеющиеся в действующих организациях регламенты в большинстве своем не отвечают требованиям законодательства, что создает предпосылки для недобросовестного исполнения своих обязанностей должностными лицами предприятий. Таким образом, в организациях должны быть разработаны подходы к оценке эффективности службы внутреннего аудита.

Основной целью внутреннего аудита является снижение финансовых потерь в компании, возникающих по различным причинам. Чем более эффективен внутренний аудит (ВА), тем выше результат его действия. В абсолютном выражении результат действия ВА представляет собой сумму экономии потерь, возникшую в связи с функционированием ВА - формула (1):

R = Lо - L1, (1)

где:

R - результат функционирования ВА;

Lо - потери (убытки) в условиях отсутствия ВА;

L1 - потери (убытки) при действующем ВА;

Для создания ВА требуются определенные затраты. Без учета инвестиций в создании ВА экономия предприятия от его внедрения представляет собой разницу между результатом функционирования ВА и стоимостью функционирования отдела ВА:

Е = R - С, (2)

где:

Е - экономия потерь (эффективность);

С - стоимость ВА.

Очевидно, что ВА принесет выгоду только в случае, если результат функционирования отдела ВА будет превышать его стоимость:

Е > О или R > C.