Тема 11. Организация внутреннего аудита финансового цикла

1. Цели внутреннего аудита финансового бизнес-цикла и его функции

2. Порядок проведения фактического и документального контроля финансового бизнес-цикла

3. Документирование структуры внутреннего контроля финансового бизнес-цикла

4. Вопросник по внутреннему контролю финансового бизнес-цикла

5. Типичные недостатки финансового бизнес-цикла и сопутствующие им риски

1. Цели внутреннего аудита финансового бизнес-цикла заключаются в следующем:

1. поддержание сохранности прав собственности на инвестиции,

2. обеспечение уверенности, что все доходы, которые должны быть получены, действительно были получены,

3. поддержание и увеличение ценности акционерного капитала, направленного на инвестиции.

Функции внутреннего аудита в области финансово-инвестиционного цикла:

1. проверка определения и соблюдения лимитов полномочий при покупке и продаже инвестиций,

2. контроль наличия распределения обязанностей,

3. проверка средств контроля, обеспечивающих своевременное получение дохода от инвестиций,

4. контроль хранения ценных бумаг в охраняемых сейфах или депозитариях. Периодическая проверка их наличия.

5. Проверка контрольного счета дебиторов и кредиторов для каждой отдельной инвестиции, сверка их с корреспондирующими счетами

6. Контроль эффективности инвестиций по критерию получаемых доходов и возможного риска.

Финансовый цикл в экономической литературе трактуется по-разному: как операции по финансированию деятельности организации, как операции с финансовыми активами, либо как синтез первого и второго подходов.

2. Порядок проведения фактического и документального контроля финансового бизнес-цикла должен быть представлен в программе внутреннего аудита. Одни из вариантов бланка программы представлена в таблице. Контроль финансового бизнес-цикла может включать следующие основные направления.

Форма программы программе внутреннего аудита (на примере контроля финансовых вложений)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N шага | | Время |Задача | N |Исполни-|

|программы | Аудиторские процедуры; |проведе- | теста рабочего| тель, |

| | содержание | ния | |док-та | дата |

| | | (часов) | | | |

|——————————|—————————————————————————|—————————|———————|———————|————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

_________________________________________________________________________

| 1 |Убедиться в том, что| | |

| |финансовые вложения| | |

| |отражаются на| | |

| |соответствующих | | |

| |балансовых сч. | | |

|——————————|—————————————————————————|—————————|———————|———————————————

| 2 |Убедиться в наличии| | |

| |раздельного учета| | |

| |краткосрочных и| | |

| |долгосрочных финансовых| | |

| |вложений. | | |

|——————————|—————————————————————————|—————————|———————|———————————————

| 3 |Получить регистры по| | |

| |учету финансовых| | |

| |вложений. | | |

| |Проанализировать их| | |

| |состав. Удостовериться в| | |

| |правильности данных,| | |

| |показанных в балансе на| | |

| |конец года, для чего| | |

| |сравнить учетные регистры| | |

| |с подтверждающими| | |

| |документами | | |

| |(сертификатами акций,| | |

| |облигаций, векселей,| | |

| |выписками из реестров| | |

| |акционеров, | | |

| |учредительными | | |

| |договорами, выписками по| | |

| |счетам-депо и т.п.). | | |

| |Убедиться в наличии всех | | |

| |необходимых документов и | | |

| |в правильности их оформ-| | |

| |ления. | | |

|——————————|—————————————————————————|—————————|———————|———————————————

| 4 |Сделать выборку и| | |

| |проверить правильность| | |

| |оценки финансовых| | |

| |вложений. Убедиться, что| | |

| |они приняты к учету в| | |

| |сумме фактически| | |

| |произведенных затрат.| | |

| |Учесть особенности оценки| | |

| |и учета: | | |

| |- государственных ценных| | |

| |бумаг; | | |

| |- акций и паев, не| | |

| |оплаченных полностью; | | |

| |- вложений в акции других| | |

| |организаций, котирующиеся| | |

| |на бирже или на| | |

| |специальных аукционах,| | |

| |котировка которых| | |

| |регулярно публикуется (в| | |

| |случае образования| | |

| |резерва под обесценение| | |

| |ценных бумаг). | | |

|——————————|—————————————————————————|—————————|———————|———————————————

| 5 |Убедиться в том, что| | |

| |расходы, связанные с| | |

| |осуществлением и| | |

| |реализацией, погашением и| | |

| |т.п.финансовых вложений, | | |

| |учитываются на| | |

| |соответствующих счетах| | |

| |и в себестоимость| | |

| |продукции не включаются| | |

| |(за исключением случая,| | |

| |когда проверяемая| | |

| |организация является| | |

| |профессиональным | | |

| |участником рынка ценных| | |

| |бумаг). | | |

|——————————|—————————————————————————|—————————|———————|———————————————

| 6 |Проверить учет вкладов в| | |

| |уставные капиталы других| | |

| |организаций. Убедиться в| | |

| |правильности учета опера-| | |

| |ций по передаче в качест-| | |

| |ве вкладов основных| | |

| |средств, товарно-матери-| | |

| |альных ценностей и проче-| | |

| |го имущества организации.| | |

|——————————|—————————————————————————|—————————|———————|———————————————

| 7 |Убедиться в правильности| | |

| |отражения в учете| | |

| |предоставленных займов. | | |

|——————————|—————————————————————————|—————————|———————|———————————————

| 8 |Убедиться в правильности| | |

| |отражения в учете вкладов| | |

| |(операций по передаче| | |

| |вкладов), предусмотренных| | |

| |договорами простого| | | |

| |товарищества (договорами| | | |

| |о совместной| | | | | деятельности). Проверить| | | |

| |соответствие ведения| | | |

| |учета операций, связанных| | | |

| |с осуществлением| | | |

| |совместной деятельности,| | | |

| |установленному порядку. В| | | |

| |случае если проверяемой| | | |

| |организации в| | | |

| |соответствии с договором| | | |

| |поручено осуществление| | | |

| |бухгалтерского учета| | | | | |общего имущества| | | |

| |товарищей, убедиться в| | | |

| |том, что учет указанного| | | |

| |имущества осуществляется| | | |

| |на отдельном| | | |

| |(обособленном) балансе и| | | |

| |что данные отдельного| | | |

| |баланса в основной баланс| | | |

| |организации не| | | |

| |включаются. | | | |

|——————————|—————————————————————————|—————————|———————|———————|————————

| 9 |Проверить правильность| | | |

| |учета операций с| | | |

| |государственными ценными| | | |

| |бумагами. Проверить| | | |

| |правильность учета| | | |

| |доходов по ним за| | | |

| |проверяемый период. | | | |

| |Проверить правильность| | | |

| |учета доходов по прочим| | | | | |ценным бумагам за| | | |

| |проверяемый период. | | | |

| |В случае если для| | | |

| |различного вида доходов| | | |

| |предусмотрен различный| | | |

| |режим налогообложения,| | | |

| |убедиться в наличии| | | |

| |раздельного учета таких| | | |

| |доходов. | | | | |——————————|—————————————————————————|—————————|———————|———————|————————

| 10 |Проверить правильность и| | | |

| |своевременность учета| | | |

| |доходов от прочих| | | |

| |финансовых вложений.| | | |

| |Убедиться в том, что они| | | |

| |правильно включены в| | | |

| |расчет по налогу на| | | |

| |прибыль организации. | | | |

|——————————|—————————————————————————|—————————|———————|———————|————————

| 11 |Проверить результаты| | | |

| |инвентаризации финансовых| | | |

| |вложений на конец года. | | | |

|——————————|—————————————————————————|—————————|———————|———————|————————

| 12 |Проанализировать эффек-| | | |

| |тивность осуществленных| | | |

| |за год финансовых вложе-| | | |

| |ний. | | | |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

3.Документирование структуры внутреннего контроля финансового бизнес-цикла представляет собой создание схемы, отражающей этапы и лиц, ответственных за соответствующий участок или этап внутреннего контроля. Создание такой схемы позволяет определить основные направлениявнутреннего аудитафинансовых операций как областей с ослабленным внутренним контролем.

При подготовке такой схемы учитывается классификация финансовых вложений (инвестиций) на краткосрочные и долгосрочные. При этом должен проверяться критерий долгосрочности инвестиций на основе анализа положений учетной политики (на предмет ее соответствия ПБУ 15 и 4), а также точность соблюдения этого критерия по записям на счете 58 «Финансовые вложения».

Общая схема внутреннего контроля финансово-инвестиционного бизнес-цикла представлена на рисунке. В скобках указываются функции внутреннего контроля, присущие соответствующему лицу. Чем ниже отдел на схеме, тем меньшим уровнем полномочий он обладает.

Совет директоров

(санкционирование краткосрочных инвестиций и депозитов)

Менеджер по инвестициям или финансовый директор

(санкционирование краткосрочных инвестиций и депозитов)

Бухгалтерия/ отдел расчетов

(учетная функция)

Касса

(функция приходования доходов и прочих выплат в наличной форме)

Банк

(функция хранения и поступления платежей в безналичной форме)

Данная схема модифицируется с учетом специфики конкретной проверяемой организации. Она позволяет четко обозначить особенности санкционирования операций и схему их осуществления и на этой основе разработать детальные процедуры внутреннего аудита.

4.Вопросник по внутреннему контролю финансового бизнес-цикла представляет собой аналог тестов средств внутреннего контроля и бухгалтерского учета, применяемых в рамках внешнего аудита и может иметь следующую форму (таблица).

Вопросник по внутреннему контролю финансового бизнес-цикла

Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Оценка степени надежности систем	Выводы аудитора
Система внутреннего контроля
1. Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и документов
2. Созданы ли Условия, обеспечивающие сохранность цен. бумаг
3. Проводятся ли инвентаризации ФВ и т.д.
Система бухгалтерского учета
1.Имеется ли рабочий план счетов в части учета ФВ
2. Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с ФВ
3. Периодичность сверки данных кассовой книги и учетных регистров по счету 58
4. Регулярность отражения в учете операций с ФВ
5. Распределение полномочий по ведению учета ФВ и т.д.

Перечень вопросов устанавливается внутренними аудиторами самостоятельно с учетом особенностей проверяемой организации.

5.При внутреннем аудите финансового бизнес-цикла могут быть выявлены следующие типичные недостатки учета этих групп операций. Соответствующие разделы учета являются типичными областями максимального риска средств контроля.

1. отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения,

2. документы оформляются с нарушением установленных правил,

3. исправления записей в документах производится без необходимых оснований и подтверждений,

4. отсутствие подлинников или заверенных копий документов,

5. фиктивные документы и операции,

6. некорректная корреспонденция счетов при отражении ФВ,

7. на соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учет аи бухгалтерской отчетности,

8. на совпадают данные регистров синтетического и аналитического учета,

9. на проводится или проводится формально, с нарушениями в установленных законом случаях инвентаризация,

10. неверное исчисление налога на прибыль от операций с финансовыми вложениями (дивидендов, разницы в цене),

11. неправильное исчисление налога на операции с ценными бумагами.