prikladn_economic

Раздел 4. ИЗДЕРЖКИ И РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Глава 11. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И ОБРАЩЕНИЯ

11.1. Понятие себестоимости продукции, работ, услуг и ее значение

Предприятие, создавая продукцию, выполняя работы производственного характера или оказывая услуги, расходует сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Производ- ственно-хозяйственная деятельность предприятия невозможна без привлечения рабочей силы, поскольку только во взаимодействии ма- териально-технические и трудовые ресурсы превращаются в факторы производства. Наконец, для функционирования машин и механизмов, обеспечения нормальных условий их эксплуатации, соблюдения требований к условиям труда работников необходимо использование источников различных видов энергии.

В общем виде, безотносительно к формам списания, издержки производства и реализации продукции, работ, услуг представляют со-

бой денежный эквивалент используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных ресурсов в виде предметов труда (сырье, покупные материалы и полуфабрикаты), основных средств, трудовых ресурсов, топлива, энергии, а также других затрат на ее производство и реализацию (или в связи с производством и реализацией).

Оценки затрат используются:

●при определении эффективности реальных инвестиций (соотношение «затраты – результаты»);

●в межотраслевом методе исследования производства и распределения продукции (соотношение «затраты – выпуск»);

●в методике оценки отдельных инвестиционных проектов (соотношение «затраты – эффективность»).

Как уже было отмечено выше, издержки – денежное выражение ценности экономических ресурсов, задействованных (затраченных) при совершении экономическим субъектом какого-либо действия вне зависимости от формы их списания.

130

Текущие затраты находят свое отражение в показателях себестоимости продукции, которая характеризует в денежном измерении все материальные затраты, затраты на оплату труда, необходимые для производства и реализации продукции.

Себестоимость продукции – выражение текущих издержек производства и реализации продукции.

В себестоимость не включаются следующие затраты:

●расходы на упаковку и транспортировку сверх установленной цены, возмещаемые покупателями;

●штрафы, пени, неустойка, получаемые и уплачиваемые за нарушение договорных обязательств;

●расходы, кроме амортизации, связанные с хозяйственным содержанием зданий социально-культурного назначения;

●расходы, возмещаемые из специальных фондов, образуемых путем отчислений части прибыли, а также за счет целевых ассигнований и других источников;

●убытки от аннулированных заказов;

●убытки от стихийных бедствий;

●выявленные в отчетном году убытки прошлых лет;

●прочие потери и убытки, в том числе от списания долгов, по которым истекли сроки исковой давности.

11.2. Классификация затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления продукции, оказания услуг. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологические топливо и электроэнергию, заработную плату производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, его обслуживанием, управлением, а также сбытовые расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на переменные и постоянные (условно-посто- янные).

131

Кпеременным относят затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объемов производства (работ, услуг), – расходы на сырье, материалы, заработную плату производственных рабочих, технологическую электроэнергию. Как правило, эти расходы возникают в основном производстве, а пропорциональность

вих изменении связана с тем, что они определяются по нормам расхода ресурсов в расчете на единицу продукции, работ, услуг.

Кпостоянным (условно-постоянным) относят затраты, величина которых при изменении объемов производства до уровня, не требующего капитальных вложений в расширение, реконструкцию и техническое перевооружение производственной базы, не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий и сооружений, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала и другие расходы).

В основе расчета расхода ресурсов, формирующих постоянные затраты, также могут быть использованы нормы и нормативы (например, нормы освещенности, расхода топлива для обеспечения нормальных условий труда в производственных помещениях и т. д.). Однако эти нормы и нормативы не определяются в расчете на единицу продукции, работ, услуг, что исключает прямую зависимость постоянных затрат от объемных показателей, характеризующих деятельность предприятия.

Скачкообразное изменение постоянных затрат связано с изменением производственной структуры под влиянием инвестиционных мероприятий и, как следствие, с увеличением накладных расходов.

По месту возникновения затраты образуют следующие группы: ● основные производственные (обусловлены непосредственно

процессом производства продукции);

● вспомогательные производственные и обслуживающие произ-

водство (связаны с обеспечением основного производства инструментом, оснасткой, приспособлениями, запасными частями собственного производства; расходами по содержанию складского, ремонтного, энергетического, транспортного хозяйств);

По степени однородности затраты делятся на элементные и комплексные. К элементным относятся затраты, однородные по экономическому содержанию (затраты на сырье, материалы, используемые в качестве предметов труда для получения конечного продукта; рас-

132

ходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды; расходы, связанные с использованием электроэнергии в технологических целях).

Комплексными называются затраты, формируемые разнородными по экономическому содержанию затратами (двумя и более экономическими элементами). В дальнейшем при рассмотрении так называемых калькуляционных статей затрат можно убедиться, что расходы, связанные с управлением, обслуживанием производства, сбытом продукции, по сути формируют комплексные статьи затрат, поскольку состоят из ряда элементных разнородных затрат. Так, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включаются в себестоимость продукции одной записью, хотя в них входят разнородные затраты: заработная плата слесарей, наладчиков; отчисления на социальные нужды (единый социальный налог); амортизация технологического оборудования.

Различают также затраты:

●по возможности непосредственного отнесения на конкретный вид продукции (единицу работ, услуг) либо включения в расходы, формирующие себестоимость производственного, вспомогательного подразделения или обслуживающего хозяйства предприятия:

– прямые (связаны с процессом производства продукции);

– косвенные (связаны с организацией и обслуживанием производства);

●по возможности прогнозирования, стандартизации и бюджетного нормирования:

– планируемые;

– непланируемые (непроизводительные, возникшие в результате порчи, хищения, катастроф);

●по охвату календарным периодом:

–текущие (регулярно повторяющиеся);

–единовременные (неслучайные, планируемые, ассигнованные однократно).

Определяющими для целей планирования, анализа и учета результатов деятельности являются классификации затрат по экономическим элементам (поэлементная) и по статьям калькуляции (калькуляционная).

133

11.3.Группировка затрат по экономическим элементам

истатьям калькуляции

Группировка затрат по экономическим элементам. Смета за-

трат формируется по экономическим элементам, каждый из которых образуется сходными по экономическому содержанию затратами.

В смету затрат входят следующие экономические элементы:

1)материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (покупное сырье и материалы, топливо и энергия, упаковка и т. д.);

2)расходы на оплату труда (выплаты по заработной плате, надбавки, оплата учебных отпусков и т. д.) по всем категориям работников;

3)отчисления на социальные нужды (единый социальный налог), включая отчисления в Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Пенсионный фонд;

4)амортизация ОПФ (исходя из балансовой стоимости и нормы амортизации);

5)прочие расходы (платежи по процентам за кредиты в пределах ставок, определяемых Центральным банком РФ, отчисления во внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ (покрываются за счет чистой прибыли), налоги, сборы, относимые на себестоимость продукции); другие расходы, перечень которых определен Налоговым кодексом РФ (ч. 2,

гл. 25, ст. 264).

Налоги и налоговые платежи, включаемые в себестоимость: ● налог на пользователей автодорог (1% выручки от продаж);

● налог с владельцев автотранспортных средств (ставки устанав-

ливаются органами законодательной власти субъектов РФ);

●земельный налог;

●налог на добычу полезных ископаемых;

●единый социальный налог;

●взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (в процентах к оплате труда, величина которых устанавливается в соответствии с классами профессионального риска);

●платежи за загрязнение окружающей природной среды;

●отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (в процентах от стоимости товарного продукта);

134

●плата за право пользования недрами (разовые платежи, не менее 10% отвеличинысуммыналоганадобычуполезныхископаемых);

●плата за пользование водными объектами (в зависимости от количества используемой воды).

Калькуляционная группировка затрат. Типовая номенклату-

ра статей расходов. Себестоимость единицы продукции, работ, услуг называется калькуляцией, а процесс определения затрат в расчете на единицу продукции, работ, услуг – калькулированием.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам продукции в разрезе видов потребляемых при ее производстве сырья и материалов, установить объем расходов по каждому технологическому переделу и стадии, фазе производ- ственно-хозяйственной деятельности.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, функциональному назначению ресурсов, эквивалентом которых соответствующие затраты являются; по месту возникновения: в основных производственных подразделениях, вспомогательных и обслуживающих производствах, в сфере управления предприятием, снабжения и сбыта. Кроме того, статьи калькуляции могут быть простыми (одноили двухэлементными) и комплексными (свыше двух элементов).

Перечень статей затрат, их состав, методы распределения по видам продукцииопределяютсяотраслевымиметодическимирекомендациями.

Примерный перечень статей затрат:

1. Сырье и материалы в основном производстве.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды.

6. Расходы на подготовку и освоение производства.

7. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

8. Общепроизводственные (цеховые) расходы. Итого цеховая себестоимость продукции

135

9.Общехозяйственные расходы.

10.Потери от брака (только в отчетных калькуляциях).

11.Прочие производственные расходы.

Итого производственная себестоимость продукции 12. Коммерческие расходы.

Всего полная себестоимость продукции Особо следует охарактеризовать статьи затрат с6-йпо 9-ю, которые

представляютсобойкомплексразличныхэлементообразующихзатрат.

Расходы на подготовку и освоение производства: расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства; затраты не капитального характера, осуществляемые в ходе технологического процесса, связанные с совершенствованием технологий организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств.

Общепроизводственные (цеховые) расходы: расходы по содер-

жанию и эксплуатации машин и оборудования производственного назначения, включающие амортизационные отчисления на полное восстановление, затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата; оплата труда цехового персонала (ИТР и другого обслуживающего персонала).

Общехозяйственные расходы (расходы по управлению предприятием): административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производством; амортизационные отчисления на полное восстановление, затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и другие аналогичные по назначению расходы; выплата процентов по кредиту, предоставленному банком; выплата процентов по кредитам поставщиков на приобретение товарно-материальных ценностей; проведение работ, оказание услуг сторонними организациями; затраты на командировки, на подготовку и переподготовку кадров; представительские расходы; платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую природную среду; платежи во внебюджетные фонды и др.

136

В приведенной классификации первые пять статей затрат связаны с расходом ресурсов, используемых непосредственно на рабочем месте в качестве сырья и материалов, технологического топлива, электроэнергии для производства продукции. Они включаются в себестоимость продукции на основании норм расхода ресурса и в соответствии с ценами приобретения. Все другие статьи затрат являются комплексными, включающими затраты по обслуживанию, управлению и сбыту продукции, и формируются из затрат, сгруппированных в отдельные экономические элементы (табл. 4.1).

137

11.4. Виды калькуляции и методы калькулирования себестоимости продукции на предприятии

В зависимости от назначения различают плановую, сметную, нормативную, проектную, отчетную калькуляции.

Плановая калькуляция предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) в планируемом периоде и составляется на все виды продукции (работ, услуг), включенные в план.

Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на разовые договорные работы по заказам со стороны. Она является основой при установлении отпускной цены в расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция предполагает расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, по-

138

луфабрикатов; нормам труда и расценкам по заработной плате, утвержденным сметам расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления.

Проектная калькуляция определяется при разработке инвестиционных проектов создания новых предприятий, расширения, реконструкции и технического перевооружения производства на действующих предприятиях. Проектную калькуляцию разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Отчетная калькуляция отражает фактические затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг). При этом в калькуляционном разрезе рассчитывается как себестоимость единицы продукции, так и себестоимость в расчете на фактически произведенный (реализованный) предприятием за отчетный период объем продукции. Отчетная калькуляция составляется по тем же типовым статьям затрат, что и плановая, но может включать дополнительно некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией (например, потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, расходы на выплату пособий в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм).

К числу наиболее распространенных методов калькулирования относятся:

●метод прямого счета (расчетно-аналитический, нормативный);

●попередельный;

●параметрический.

Метод прямого счета позволяет наиболее точно рассчитать затраты и используется в случаях, когда возможно выделить и установить величину расхода ресурсов на какую-либо натуральную единицу, принятую для измерения процесса, затраты на протекание которого необходимо учесть в составе себестоимости производства и реализации продукции (работ, услуг).

Расчетноаналитический метод используется для расчета затрат, связанных с расходом всех видов ресурсов, прежде всего в основных производствах, в частности в тех, где исходные матери-

139