Раздел 6. Что нужно знать о бухгалтерском учете и налогообложении?
Ведение бухгалтерского учета. Основные документа законодательства РФ.
НКО – это организация, нацеленная, прежде всего, на положительные преобразования в обществе. Тем не менее, бухгалтерский учет – это дело бюрократичное и к нему даже в НКО необходимо относится именно таким образом.
Бюрократизм в данном случае должен проявляться прежде всего в соблюдении законодательных документов РФ по бухгалтерскому учету и налогообложению.
В соответствии с законодательством РФ НКО ведет бухгалтерский учет также как и коммерческая организация, то есть в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта 2002 г.)
Очень полезно при ведении финансово-хозяйственной деятельности также изучить следующие законодательные документы РФ:
Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01",
Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.),
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.),
Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации",
Письмо Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций",
Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость",
Письмо МНС РФ от 9 июня 2000 г. N ВГ-6-02/442 "О применении пункта 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99",
Письмо Госкомэкологии РФ от 26 июля 1999 г. N 04-14/24-204 О Рекомендациях по формированию учетной политики для территориальных природоохранных органов управления и бюджетных организаций системы Госкомэкологии РФ,
Письмо Минфина РФ от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях",
Письмо Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20 февраля 1981 г. N 35/34-Р/426 "О методических указаниях по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники",
Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 22 декабря 1999 г. N 04-02-05/6 О принципах формирования учетной политики организации,
Письмо Минфина РФ от 21 января 1994 г. N 16-13-1 О документах, которыми необходимо руководствоваться при организации бухгалтерского учета,
Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности",
Письмо Минфина РФ от 15 марта 2001 г. N 16-00-13/05 О применении нового Плана счетов бухгалтерского учета,
Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г.),
После того как вы прочли вышеуказанные документы и разобрались в них, обратитесь к специалисту. Он поможет вам и разъяснит смысл изученного, так как, порой, значение прочитанного в законодательных документах может быть иным нежели понятое вами.
Не забудьте, что расходовать денежные средства вы имеете право только в соответствии с теми расходами, которые указаны в смете (бюджете) определенной программы (проекта) с учетом целевого финансирования данной программы. Также необходимо знать, что расходовать данные средства НКО могут только в сроки, предусмотренные для реализации отдельно взятого проекта в соответствии с существующей договоренностью с донором.
В целом, расходование средств целевых программ (проектов) должно вестись только в соответствии с существующей договоренностью с донором.
Что же касается расходования средств, образованных в результате коммерческой деятельности (прибыль, оставшаяся после уплаты налогов), НКО имеет право расходовать их только на уставные цели организации.
Поэтому необходимо знать различие между коммерческой и некоммерческой деятельностью. Различие только одно – коммерческая (предпринимательская) деятельность (или деятельность по реализации товаров, работ или услуг – формулировка применимая при налогообложении) предполагает извлечение из результатов такой деятельности материальной выгоды (прибыли).
Вот что говорит об этом Налоговый кодекс РФ
Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг
1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
Виды финансовой поддержки некоммерческой деятельности. Основные документы законодательства РФ.
Какие же виды финансовой поддержки могут получить НКО для финансирования программ (проектов), осуществляющих уставную некоммерческую деятельность?
Это могут быть следующие целевые поступления (попадающие под понятие ст.39 п.3 НК РФ ч.1) от физических и юридических лиц:
гранты,
благотворительные пожертвования,
вступительные и членские взносы,
целевые бюджетные поступления,
и т.п.
Существует отдельный вид финансовой поддержки, который регулируется отдельным Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (с изм. и доп. от 5 августа 2000 г., 24 марта, 6 августа 2001 г.). Данное финансирование является безвозмездным и при правильном оформлении документов (в соответствии с вышеуказанным законом) льготирует НКО от уплаты ряда налогов.
Также финансирование на реализацию своих программ (проектов) НКО может взять из прибыли от коммерческой деятельности, оставшейся после уплаты налогов, или из внереализационных доходов.
При одновременном ведении коммерческой и некоммерческой деятельности НКО должно вести раздельный бухгалтерский учет средств полученных и израсходованных при осуществлении деятельности.
Основы налогообложения НКО
Вопрос о налогообложении интересует всегда больше всего, и не зря… Так как НКО имеет право вести на ряду с некоммерческой деятельностью в том числе и коммерческую, то возникает естественное беспокойство в правильности соблюдения законодательства о налогообложении. Но на данный вопрос ответить однозначно нельзя, так как НКО, приравненное в разделе финансово-хозяйственной деятельности к коммерческой, потенциально является плательщиком практически всех существующих налогов и лишь может пользоваться льготами при осуществлении уставной некоммерческой деятельности.
В связи с вышесказанным советуем вам перед началом своей финансово-хозяйственной деятельности изучить налоговое законодательство и посоветоваться со специалистами по разъяснению следующих документов:
Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 4 мая 2001 г. N 04-02-03/71 О праве предприятия самостоятельно определять формирование налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль,
Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 29 января 2001 г. N 04-03-11 Об определении даты реализации товаров (работ, услуг) для цели начисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 29 декабря 1997 г. N 04-03-11 О применении налога на добавленную стоимость,
Налоговый кодекс Российской Федерации - часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г.),
Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.),
Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 16 июля и 22 декабря 1992 г., 21 мая 1993 г., 1 июля 1994 г., 21 июля 1997 г., 31 июля, 22 октября, 18 ноября, 29 декабря 1998 г., 10 февраля, 17 июня, 8 июля 1999 г., 5 августа 2000 г., 24 марта, 6, 8 августа, 27 ноября, 29, 31 декабря 2001 г.),
Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г.) (с изм. и доп. от 21 марта 2002 г.),
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ
Законодательство РФ постоянно меняется и усовершенствуется, поэтому не останавливайтесь на достигнутом и регулярно узнавайте об изменениях, происшедших в налоговом законодательстве. Тем самым, вы оградит себя от ответственности за его нарушение!
Отчетность НКО
Когда вы потратили финансовые средства после определенного периода времени, вам необходимо отчитаться за то, что вы сделали. Поэтому необходимо в течение всего периода времени реализации программы(проекта) вести раздельный бухгалтерский учет, собирая и сохраняя все первичные финансовые документы.
Отчитываться вам придется многим: не только тем, кто предоставил вам денежные средства, но и налоговым и статистическим органам. Также отчеты об осуществленной деятельности вам необходимо регулярно (ежегодно) предоставлять в Министерство Юстиции РФ по месту регистрации НКО.
Регулярность предоставления отчетности по программам (проектам) для доноров определяется по договоренности с ним, а вот отчетность в налоговые и статистические органы предоставляется в соответствии с законодательством РФ:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
Статья 15. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности
4. Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) отчет о целевом использовании полученных средств.
Вышесказанное, правда не освобождает от своевременной сдачи отчетности по налогам, которая устанавливается для каждого налога в отдельности. Это означает, что НКО должно сдавать отчеты согласно требованиям законодательства РФ, включая отчетность по тем налогам в отношении которых возникают налоговые обязательства при осуществлении деятельности НКО.
В заключении хотелось бы пожелать скрупулезности в изучении законодательства РФ по бухгалтерскому учету и налогообложению, так как при не соблюдении вы можете подвергнуться административной, налоговой, а иногда и уголовной ответственности.
Но не огорчайтесь, цель оправдывает средства. К тому же вы можете привлечь профессионального бухгалтера, который регулярно консультируясь в ближайшем ресурсном центре, быстро справится со всеми трудностями.
Поиск
средств из международных источников
Поиск
средств из местных источников
Привлечение
средств от членов организации
Привлечение
средств от коммерческой деятельности
Отчетность
донору по целевому финансированию
Отчетность
донору по безвозмездной помощи
Отчетность
налоговым и статистическим органам
Отчетность
Министерству юстиции (в соответствии
с законодательством РФ)
Определение
финансововго результата по ведению
комммерческой деятельности и уплата
соответственных налогов
ЛИСТ ДЛЯ ЗАМЕТОК ЧИТАТЕЛЯ
1[1]Роман Дюкарев, Карен А. Фокс, Оливия Холмз, Кристофер Вудс Эбнер. Социальный маркетинг для некоммерческих организаций. Практическое пособие. – М., Центр развития образования, 1998. С. 25-27.
2[2]Составление заявки на грант. Методическое пособие для НКО. АНО «Северо-Кавказский ресурсный центр». с. 8.
3[3]Форма бюджета разработана Южным региональным ресурсным центром
4[4]Методическое пособие «Привлечение средств из местных источников. Сбор частных пожертвований»/Составители: М.А. Юндина, А.В. Зотова. С. 20
5[5]Вайнер Владимир, Фонд «Стратегия». Горячая десятка инструментов российского фандрайзера. Инструмент №7.
6[6]Никитаева Анастасия. Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций (материалы семинара).
7[7]Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации: особенности бухгалтерского учета и налогообложения. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1999.- С. 16.
8[8]Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации: особенности бухгалтерского учета и налогообложения. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1999. - С. 39