Коммерческая деятельность6[6]

Помимо целевых поступлений в виде грантов, пожертвований, гуманитарной помощи и членских взносов и др. некоммерческие организации могут получать доходы от предпринимательской деятельности.

Доходы от предпринимательской деятельности включают:

• доходы от разрешенной законом предпринимательской деятельности по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг;

• доходы от внереализационных операций (включая доходы от ценных бумаг, размещение средств на депозитных счетах и т.п.);

• доходы от деятельности хозяйственных обществ, учрежденных НКО.

Все целевые поступления некоммерческой организации не облагаются налогами в момент поступления, а доходы, получаемые в результате предпринимательской деятельности, облагаются всеми налогами на тех же условиях, что и доходы коммерческих организаций, вне зависимости от того, реализуются они полностью на достижение уставных целей или нет.

При этом в случае реализации товаров, выполнении работ и оказании услуг прибыль, попадающая под налогообложение, представляет собой разницу между выручкой от реализации (без НДС) и себестоимостью реализованной продукции. В составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль НКО могут учесть только те расходы, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью, а не с общим функционированием организации^7[7].

Таким образом, на основании российского законодательства, некоммерческая организация может использовать несколько возможностей ведения предпринимательской деятельности, то есть деятельности, направленной на систематическое получение дохода (извлечение прибыли).

1. Ведение предпринимательской деятельности внутри существующей некоммерческой организации. Другими словами – создание коммерческого отдела внутри НКО.

2. Регистрация хозяйственных обществ, уставный капитал которых принадлежит полностью или частично НКО и получение доходов от них.

3. Создание бизнеса, формально не связанного некоммерческой организацией. Представляет собой создание нового юридического лица, учредителями которого выступает не сама НКО, а физические лица из числа ее сотрудников, учредителей, добровольцев и т.п. Или регистрация лидера (члена, учредителя…) некоммерческой организации в качестве предпринимателя без образования юридического лица (частный предприниматель).

Первоначально сравним потенциальные достоинства и недостатки все перечисленных форм ведения предпринимательской деятельности^8[8].

Таблица 1

Факторы	Варианты ведения предпринимательской Деятельности
	1	2	3
Административные расходы, связанные с функционированием организации в целом на себестоимость	Не относятся	Относятся	Относятся
Необходимость раздельного ведения учета	Присутствует	Нет	Нет
Льготы по налогам, связанным с отсутствием предпринимательской деятельности	Теряются	Теряются	Не теряются
Необходимость сдавать бухгалтерскую отчетность ежеквартально	Да	Да	Нет
Соответствие критериям статуса субъекта малого предпринимательства	Нет	Нет	Возможно
Имидж организации	Страдает	Не страдает	Не страдает
Наличие контроля со стороны НКО за доходами и расходами предпринимательской деятельности	Полный	Частичный	Отсутствует
Возможность выбора направлений предпринимательской деятельности	Ограничено уставными целями	Не ограничено	Не ограничено
Ограничение распоряжения полученной от предпринимательской деятельности прибылью	Существует	Не существует	Не существует

Рассмотрение представленных факторов дает некоммерческой организации информацию для принятия решения о выборе варианта осуществления предпринимательской деятельности. Для каждой НКО оптимальное решение может отличаться и один фактор способен перекрывать остальные. Например, для организаций, имеющих существенные льготы по налогам (общественные организации инвалидов) целесообразным представляется первый вариант, поскольку при нем сохраняются наибольшие льготы. Тогда как для других организаций мы бы посоветовали создать бизнес, имеющий относительно независимый от НКО статус, поскольку это дает возможность свободного выбора направления деятельности и организации бизнеса. При выборе варианта деятельности необходимо учитывать, что любой бизнес создается для получения прибыли и оптимизация налогооблагаемой базы имеет очень важное значение, но не может гарантировать успешность предпринимательской деятельности.

Определение формы ведения бизнеса связано с огромным количеством факторов. Обратим особое внимание на третий вариант и рассмотрим достоинства и недостатки ведения бизнеса посредством создания хозяйственного общества (ООО) или регистрации предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Общество с ограниченной ответственностью – это хозяйственное общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставной капитал которого разделен на доли, определенных учредительными документами размеров. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с предпринимательской деятельностью, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Предприниматель без образования юридического лица – физическое лицо, ведущее деятельность только за счет своего капитала и не связанный юридическими обязательствами с другими партнерами. Именно последняя форма ведения бизнеса является наиболее распространенной в России и Ростовской области в частности. Все больше хозяйственных обществ перерегистрируются в частных предпринимателей, что вызвано упрощенной схемой ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Сравним представленные варианты, каждый из которых имеет определенные достоинства и недостатки.

Таблица 2

Факторы, влияющие на принятие решения	Форма ведения бизнеса
	ООО	ПБОЮЛ
Ответственность по обязательствам	Неограниченная	Ограничена размером вклада
Налогообложение и отчетность перед налоговыми органами	Подоходный налог, упрощена	Налоги с предприятий, более сложная
Финансовые ресурсы	Ограничены	Более значительны
Схема регистрации и ликвидации	Упрощена	Более сложная и затратная
Свобода в распоряжении полученной прибылью	Полная	Ограничена решением участников
Решение вопросов управления	Единоличное	Не единоличное
Чувство собственника	Повышенное	Пониженное
Возможные виды деятельности	Сфера услуг, юридические и медицинские консультации	Склады, аудиторские услуги, производство продукции

При решении вопроса работать одному или вместе с другими, необходимо составить список умений, которыми владеете Вы, и тех, которые нужны для производства продукции или оказания услуг. Если Вы не обладаете всеми нужными умениями, найдите партнера или партнеров, владеющих теми умениями, которых не достает Вам. Перед тем, как выбрать партнера или партнеров, примите во внимание следующее:

• личная дружба есть не одно и тоже, что партнерство;

• решение принимается проще и быстрее, когда только один человек за это отвечает;

• какими будут Ваши заработки, и как Вы будете распределять доходы и убытки, если будете работать с другими?

• если Вы хотите вложить собственные деньги, достаточно ли их у Вас? Если нет - сможете ли Вы убедить предполагаемых партнеров разделить с Вами этот риск?

• можете ли Вы работать хорошо со своим(и) партнером(ами)? Будет ли у Вас начальник или руководитель команды? И кто это будет?

Помимо перечисленных вопросов при создании собственного бизнеса следует учитывать, что документом, определяющим и регламентирующим деятельность предприятия является устав. Чем больше возможных направлений деятельности будет зафиксировано в уставе, тем проще в дальнейшем организации будет оперативно реагировать на изменение рыночной ситуации, что способствует повышению эффективности бизнеса.

Обратим внимание на то, что существенной поддержкой при организации собственного бизнеса может стать кооперация малых предприятий. Например, совместное использование складских помещений или транспорта способно существенно снизить расходы предприятия и уменьшить величину необходимого стартового капитала. Предостережение: необходимо четко оговорить и документально оформить условия совместного использования различных объектов или ресурсов. Помимо кооперации малых предприятий между собой возможно партнерство с крупным бизнесом, очень активно развивающееся со всех странах с рыночной экономикой.

Существует еще одна возможность получения дохода от участия в предпринимательских проектах – реализация совместных проектов НКО и бизнеса или создание совместного предприятия.