Учебник финансовое право 2022

иные сервисы, и расширение перечня налогоплательщиков, имеющих право на участие в системе налогового мониторинга, и исчисление налогов налоговыми органами по результатам данных, полученных через он- лайн-кассы, и т.д. Как видим, тенденция имеет ярко выраженный и клиентоориентированный характер.

Однако для утверждения безусловности исполнения налоговой обязанности и торжества правовой сознательности над правовым нигилизмом необходимо не только предложить множество удобных возможностей исполнения налоговой обязанности, но и убедить добросовестного налогоплательщика в том, что наравне с ним и все иные платят налоги, что требует совершенствования института взыскания, обеспечивающего реализацию принципа обязательности и взимаемого характера налогов1.

В налоговой сфере действующий социальный механизм взаимоподдержки людей через формально созданные механизмы, включая государство, подкреплен конституционной обязанностью каждого лица платить налоги. Если соотнести количество случаев, когда налоги полностью и своевременно уплачены, с количеством случаев, когда налогоплательщик сознательно уклоняется от уплаты налогов, то, наверняка, увидим картину, что вторых случаев намного меньше, что в целом говорит не только о согласии большинства людей платить налоги, но и наличии у них пусть даже и не всегда осознанного желания платить налоги.2 К сожалению, на уровне государства пока не понята простейшая мысль, что налог есть способ соучастия в денежной форме членов общества в решении общих дел.

Поэтому принцип баланса интересов между общим и единичным интересом мы рассматриваем через абстрактное понимание единичного интереса, трактуемое как одинаковый подход к оценке реализации каждого индивидуального интереса. Это означает подчинение интереса конкретного человека интересам общего в случае конфликта единичного и общего, но на основании единообразного порядка и одинакового для всего общества критерия3.

1Напсо М.Б. Теоретические аспекты правового обеспечения удобной модели исполнения обязанности по уплате налогов // Налоги. 2020. № 5. С. 17 — 22.

2Ошибочной можно признать позицию государства, которое не проявляет заботы о налоговом воспитании населения. И это в условиях, когда средства массовой информации ведут массированную пропаганду методов ухода от налогов.

3Наринян Л.М .Правовое обеспечение государственных интересов в налоговой сфере (концептуальный аспект). Вестник Российского университета дружбы народов. Серия: Юридические науки. 2020. Т. 24. № 2. С. 293-313.

341

Всовременных условиях невозможно представить себе функционирование и развитие государства и общества без применения цифровых технологий. В полной мере это относится к налоговому праву в целом и к налоговому администрированию в частности. Однако развитие новых цифровых технологий требует тщательного анализа и совершенствование правового регулирования налогообложения1.

Внастоящее время использование цифровых технологий в сфере налогообложения позволяет определять уровень налогового риска каждого налогоплательщика и акцентировать внимание на организациях с максимальным риском совершения налоговых правонарушений.

Внедряя различные цифровые продукты в свою деятельность, ФНС России, «стремится не только повысить собираемость фискальных платежей, но и сделать процесс уплаты менее затратным как с точки зрения материальных, так и временных ресурсов. Еще одной целью внедрения диджитал-процессов в систему налогообложения является воспитание в обязанных субъектах налоговой дисциплины и предотвращение уклонения от налогообложения в целом»2.

Всоответствии с Концепцией3 национальной системы управления данными национальная система управления данными является системой, состоящей из взаимосвязанных элементов информационно-техно- логического, организационного, методологического, кадрового и нормативного правового характера, обеспечивающих достижение целей повышения эффективности создания, сбора и использования государственных данных как для предоставления государственных и муниципальных услуг и осуществления государственных и муниципальных функций, так и для обеспечения потребности физических и юридических лиц в доступе к информации. В рамках данной концепции разрабо-

1Imeda A. Tsindeliani, Karina T. Anisina, Anna S. Burova, Anna A. Kopina, Elena V. Migacheva, Veronika E. Rodygina Main elements of taxation in the conditions of the development of digital economy | [Principales elementos de tributación en las condiciones del desarrollo de la economía digital] // Utopía y Praxis Latinoamericana [En línea], 24.1 (2019): 129-137. Web. 10 dic. 2019 https://produccioncientificaluz.org/index.php/utopia/article/view/29986

2Бит-Шабо И.В. Значение диджитализации налогообложения в процессе повышения эффективности исполнения обязанности по уплате налогов // Финансовое право. 2019. № 12. С. 33 — 36.

3Распоряжение Правительства РФ от 03.06.2019 № 1189-р (ред. от 21.08.2020) «Об утверждении Концепции создания и функционирования национальной системы управления данными и плана мероприятий («дорожную карту») по созданию национальной системы управления данными на 2019 — 2021 годы»

342

тана Национальная программа «Цифровая экономика Российской Федерации»1, в соответствии с которой предусмотрено информационно-ана- литическое и экспертно-аналитическое сопровождение в сфере контрольной и надзорной деятельности, в том числе и в финансовой сфере.

Что подтверждает на сегодняшний день такие процессы, как активная реализация проекта «Реформа контрольно-надзорной деятельности», в рамках которого так же осуществляется реализация проекта «Развитие автоматизированной информационной системы ФНС России (АИС «Налог–3»2) в части создания интегрированного аналитического хранилища данных и модернизации информационно-аналитической подсистемы для целей контрольной работы» («Информационно-анали- тическая подсистема для целей контрольной работы ФНС России»)

Целью данного проекта, как показывают разработчики, является:

–снижение уровня материального ущерба по контролируемым видам рисков на 5% от уровня 2016 года к концу 2018 года и на 15% к концу 2025 года за счет обеспечения полноты исполнения налоговых обязательств в соответствии с действительными характеристиками объектов налогообложения;

–снижение административной нагрузки на подконтрольные субъекты при осуществлении государственного контроля (надзора): сокращение количества направляемых налогоплательщикам требований о представлении пояснений (документов) на 5% от уровня 2016 года к концу 2018 года и на 15% к концу 2025.

Основная задача, стоящая перед ФНС РФ, подготовка ведомственных систем управления рисками, корректировка (при необходимости) системы риск-ориентированного подхода в работе налоговых органов3.

Качественное регулирование налоговых правоотношений требует рациональных и стабильных условий для существования налоговой системы. Ее рациональность обеспечивается функционированием единой законодательной базы налогообложения на территории всего государства для выполнения задач по взиманию налогов и сборов, закрепленных по территориальному признаку, а также порядком взимания налоговых платежей и контролем за их уплатой. Эффективность системы

1«Паспорт национального проекта «Национальная программа «Цифровая экономика Российской Федерации» (утв. президиумом Совета при Президенте РФ по стратегическому развитию и национальным проектам, протокол от 04.06.2019 № 7)

2Приказ ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-12/134@ «Об утверждении Положения об автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы (АИС «Налог- 3»)»//СПС Консультант Плюс

3Финансовое право в условиях развития цифровой экономики: монография / К.Т. Анисина, Б.Г. Бадмаев, И.В. Бит-Шабо и др.; под ред. И.А. Цинделиани. М.: Проспект, 2019. 320 с.

343

налогообложения достигается надежностью функционирования правового механизма и регулированием всех ее элементов. Ее стабильность определяется установленным количеством и видами взимаемых действующих налогов в определенное время налогообложения с характерными для данного периода налоговой базой, ставкой и т.д. Устойчивость налоговой системы невозможна без стабильности налоговой ставки1.

При этом отмечается, что созданная на сегодняшний день в Российской Федерации налоговая система не нуждается в глубоком реформировании, поскольку является работоспособной и эффективной — основные элементы и налоговые режимы определены, институциональная, законодательная и административная инфраструктуры созданы2.

Нормы налогового законодательства определяют статус субъектов налоговой деятельности государства, налогообязанных лиц, порядок установления и взимания налоговых платежей, порядок налоговой отчетности и налогового контроля, привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, что весьма значимо для целей реализации налогового законодательства, для обеспечения всего механизма налогообложения.

Как показывает практика, налогообложение отличается особой конфликтностью данных отношений, что требует поддержание баланса частных и публичных интересов в правоотношениях, связанных с налогами и сборами.

Обеспечение подобного баланса в сфере деятельности государства предполагает возможность проверки законности решений, принимаемых в ходе налогового контроля. Предназначению судебного контроля как основного способа разрешения правовых споров на основе независимости и беспристрастности соответствует право налогоплательщика обратиться в суд за защитой от возможного произвольного правоприменения, в том числе при истребовании налоговым органом документов для осуществления налогового контроля3.

Саму организацию налогообложения в России можно представить как налоговую систему РФ, которая выступает как часть и результат общей организационной деятельности самого социума, имеющего свою организационную основу — государство. Одновременно организацию налогообложения можно представить, как совокупность сложившихся

1Куприянов А.С. Отдельные проблемы правового регулирования в сфере налоговых правоотношений // Государственная власть и местное самоуправление. 2019. № 12. С. 3 — 10.

2Письмо Минфина России от 04.03.2020 № 03-01-11/16044

3Цинделиани И.А., Чуряев А.В. Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие» Москва: Проспект. 2017. 528 с.

344

исторически близких по содержанию и предназначению институтов, представленных налоговыми отношениями, субъектами таковых отношений, способами и средствами, благодаря которым государство обеспечивает поступление налогов в казну. Сказанное означает, что само государство также организуется для целей налогообложения посредством распределения налоговых полномочий между публично-право- выми образованиями, а также налоговых компетенций между уполномоченными органами публично-правовых образования и иными привлеченными субъектами, действующими вне государственного (муниципального) аппарата.1

Воснове налоговых проблем государства лежит объективное противоречие между растущей его в дополнительных ресурсах, поскольку увеличивается в целом роль государства в решении проблем общества,

иреальными возможностями налогоплательщиков передать государству установленную законом долю своего имущества.

Поэтому государства вынуждено маневрировать. Наблюдаются нескончаемые попытки реформирования налоговой системы, что, в конечном счете, В связи с этим исполнение налоговой обязанности видоизменяется путем внедрения в него инновационных разработок и цифровых технологий, формируются новые отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками. В соответствии с внесенными изменениями в НК РФ в части исполнения обязанности по уплате транспортного и земельного налога организациями изменяется порядок администрирования данных налогов, где не предусматривается обязанность по представлению налогоплательщиками налоговых деклараций, и вводится иной механизм взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков.

Всоответствии с Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»2 начиная с 2021 года налоговые органы будут направлять налогоплательщикам организациям сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах транспортного и земельного налогов.

1Поддерживаем мысль Щекина Д.М. о том, что: «Налоги являются атрибутом государства, и поэтому налоговая система и налоговое право отражают те процессы, которые происходят в современной России». См.: Щекин Д.М. Налоговые риски тенденции развития налогового права. М.: СТАТУТ. 2006. См.: file:/// C:/Users/Пользователь/Desktop/Щекиин Налоговые риски и тенденции развития налогового права.pdf

2«Собрание законодательства РФ», 22.04.2019, № 16, ст. 1826

345

Сообщение составляется на основе информации, имеющейся у налогового органа, в том числе на основе сведений из Единого государственного реестра налогоплательщиков, сведений, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, государственную регистрацию транспортных средств. Согласно Приказ ФНС России от 05.07.2019 № ММВ–7–21/337@ «Об утверждении форм сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога и земельного налога, а также о внесении изменений в приказ ФНС России от 15.04.2015 № ММВ–7–2/149@» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.07.2019 № 55453) сообщение о сумме транспортного налога и сообщение о сумме земельного налога формируются налоговыми органами в автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы с использованием технических средств. В соответствии с данным приказом ФНС России утверждены формы сообщений и определен порядок направления документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с приказом ФНС России от 15.04.2015 № ММВ–7– 2/149@ «Об утверждении Порядка направления документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи и о признании утратившими силу отдельных положений приказа Федеральной налоговой службы от 17.02.2011 № ММВ–7–2/169@».

Всообщении будут указываться объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога.

По общему правилу направление сообщения будет осуществляться по окончании налогового периода после истечения установленного срока уплаты налога, т.е. когда налогоплательщик должен был исполнить обязанность по уплате транспортного и земельного налогов и соответствующих сумм авансовых платежей по налогам.

Всоответствии с п.6 ст. 363 НК РФ налогоплательщик вправе в течение 10 дней со дня получения сообщения представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога.

346

При этом рассматриваемый 10-дневный срок для представления пояснений и (или) документов не является пресекательным, т.е. и по истечении данного срока налоговый орган обязан будет рассмотреть полученные пояснения и (или) документы и при наличии правовых оснований произвести перерасчет исчисленной в сообщении суммы налога в рамках общего порядка взаимодействия с налогоплательщиками.

Исходя из положений НК РФ до направления сообщения и в любой момент после его получения налогоплательщик вправе обратиться

вналоговые органы за предоставлением выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков для понимания состава и актуальности сведений, которые используются (будут использоваться) для формирования сообщения.

Уналогоплательщика сохраняется право на обжалование действий (бездействий) налогового органа по результатам рассмотрения представленных им пояснений и (или) документов, связанных с полученным сообщением.

Внесенные изменения в НК РФ в части нового порядка взаимодействия участников отношений, по вопросам уплаты транспортного и земельного налога организациями, направлены на обеспечение максимальной достоверности, полноты и актуальности сведений, используемых при формировании сообщений.

В связи с этим со стороны налоговых органов потребуется совершенствование механизма информационного взаимодействия с регистрирующими органами, в целях получения объективной и актуальной информации. Одним из направлений совершенствования станет вопрос минимизации расхождений по фактам постановки на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащих налогоплательщикам объектов недвижимого имущества и транспортных средств и соответствующих сведений регистрирующих органов, пообъектно прорабатывать указанные расхождения, в том числе при необходимости с направлением запросов, постоянно актуализировать факты постановки на учет

вЕдином государственном реестре налогоплательщиков.

Нельзя не согласится с выводами ученых «что основные задачи, которые преследует сегодня ФНС России, — это, во-первых, создание прозрачной налоговой среды и, во-вторых, побуждение налогоплательщиков к добровольному уточнению и исполнению налоговых обязанностей. Представляется, что основными инструментами при выполнении вышеназванных задач должны стать: дальнейшее развитие цифровых технологий и клиентоориентированный подход, создание всех условий

347

для добровольного соблюдения налогового законодательства, построение партнерских отношений с налогоплательщиком»1. Как мы видим, совершенствование инструментов цифровых технологий в процессе исполнения обязанности по уплате налогов в бюджетную систему РФ в условиях цифровой экономики продолжается.

8.2. Правовое обеспечение публичных интересов в процессе принудительного взыскания налогов, сборов, страховых взносов

Согласно п.1 ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Далее ст.23 НК РФ на первое место среди всех обязанностей ставит обязанность налогоплательщиков (плательщиков сборов, страховых взносов) уплачивать законно установленные налоги. В ст.45 НК РФ говорится о том, что, по общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Такая обязанность имеет конституционный характер: в ст.57 Конституции РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги. Данной обязанности корреспондирует право каждого не быть принужденным к уплате налогов и сборов, не отвечающих указанному критерию. Из этой правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 17 марта 2009 года № 5-П, следует, что обязанность платить налоги должна, среди прочего, пониматься как обязанность платить налоги в размере не большем, чем это установлено законом.2

В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества, с одной стороны, и частный интерес, когда при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, с другой стороны (ст.3 НК РФ).

Поскольку налоги составляют основу доходной части бюджетов бюджетной системы РФ, а их неуплата в установленные сроки снижает финансовые возможности соответствующего уровня бюджетной си-

1Финансовое право в условиях развития цифровой экономики: монография / К.Т. Анисина, Б.Г. Бадмаев, И.В. Бит-Шабо и др.; под ред. И.А. Цинделиани. М.: Проспект, 2019. 320 с.

2Определение Конституционного Суда РФ от 29.10.2020 № 2387-О// СПС Консультант Плюс

348

стемы по исполнению своих расходных обязательств, государство уполномочено взыскивать налоги в принудительном порядке для обеспечения бюджетного иммунитета.

Как следствие, государство не только вправе, но и обязано принимать меры по обеспечению взимания налогов в бюджеты всех уровней. И в случае неисполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки принимать меры, направленные на компенсацию потерь бюджетов в результате уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов или несвоевременного внесения ими налогов в бюджеты различных уровней.1

Уплата налога, сбора, страхового взноса может пониматься в двух значениях: 1) в качестве действия самого налогоплательщика (добровольного исполнения или на основании требования налоговых органов); 2) в качестве действия налогового органа по взысканию неуплаченного налога (против воли налогоплательщика).

Из всего вышеизложенного следует, что уплата налога по общему правилу основывается на самостоятельном, добровольном исполнении налогоплательщиком соответствующей обязанности. Обеспечение же исполнения налоговых обязанностей, как необходимое условие финансовой состоятельности государства, а, следовательно, его экономической безопасности базируется лишь на потенциальной возможности применения уполномоченными государственными органами мер принуждения в отношении тех лиц, которые проигнорировали или могут не исполнить свою обязанность.2 В связи с этим уместно привести мнение А.В. Золотухина, в представлении которого исторически так сложилось, что главным побудительным мотивом уплаты налогов была не сознательность налогоплательщиков, вполне осознающих на что будут потрачены их денежные средства, а меры принуждения, которые могут быть применены к недобросовестным гражданам при выявлении уклонения от уплаты налогов и сборов либо уплаты их не в полном объеме…Граждане не любят платить налоги, считая, что государство далеко не всегда рационально использует получаемые финансовые средства для осуществления социально-экономических и иных программ, но делают это, понимая их необходимость для нормального функционирования государства и жизни гражданского общества. Поэтому государство, в свою

1Короткова Л.А., Ковалевская Д.Е. Статья: Об обеспечении исполнения налогоплательщиками, налоговыми агентами обязанности по уплате налогов в бюджеты различных уровней /»Налоговый вестник», 2002, № 1// СПС Консультант Плюс

2Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (правовые аспекты): Моногр. М.: ЗАО ЮрИнфоР, 2009. С.398

349

очередь, понимая, что одним лишь убеждением добиться уплаты налогов невозможно, устанавливает различные меры наказания за невыполнение или нарушения в выполнении налоговой обязанности.

Надо сказать, государство всегда стремилось применять к налогоплательщикам меры принуждения, с тем чтобы заставить своих подданных платить налоги вовремя и в полном объеме. Со временем такие меры были оформлены в соответствующие правовые нормы, регулирующие материальные и процессуальные вопросы их применения. Таким образом, меры принуждения, обеспечивающие взимание налогов, — это неотъемлемая часть налогообложения с момента его появления как правовой и экономической категории.1

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством (п.1 ст.45 НК РФ), на основании чего одной из главных задач налоговых органов на современном этапе становится обеспечение полноты и своевременности внесения в бюджет налогов, сборов страховых взносов через осуществление контрольных мероприятий. На практике острой проблемой является существование у хозяйствующих субъектов налоговой задолженности, которая может быть названа одним из существенных ослабляющих соци- ально-экономических факторов, поскольку ее значительная сумма существенно ограничивает объем финансовых ресурсов государства.2

Государственное принуждение представляет собой основанное на организованной силе, осуществляемое специальным аппаратом воздействия на поведение людей, ограничивающее их самоопределение в целях подчинения поведения воле государства.3 Также Кучеров И.И. говорит, что термин «принуждение» является общеупотребимым. В обыденном сознании его понимание связывается с понуждением кого-либо к совершению определенных действий. Однако более распространенным является понимание принуждения как некоего правового воздействия. Так, известнейшим правоведом В.Н. Кудрявцевым справедливо отмечалось, что «представление об обязательности права складывается из идеи

1Золотухин А.В. Теоретические аспекты развития института ответственности за налоговые правонарушения в науке российского права/»Законодательство и экономика», № 8, 2003//СПС Консультант Плюс

2Галкина С.В. Принудительное взыскание задолженности по налогам и сборам на примере Арбитражного суда Курской области/Будущее науки 2018 — Том 2. С.229.// https://elibrary.ru/

3Козулин А.И. Правовое принуждение (правовые начала государственного принуждения в советском обществе): Автореф. ... дис. канд. юрид. наук. Свердловск, 1986. С. 6. Кудрявцев В.Н. Право и поведение. М., 1978. С. 29.

350