Учебник финансовое право 2022

стичь оптимального эффективного соотношения постоянно сталкивающихся в социальной сфере интересов — государства, общества и отдельного индивида.

Одной из ведущих функций финансово-правовой политики в области государственных социальных внебюджетных фондов является информационная функция, которая реализуется посредством проведения пропаганды среди населения, направленной на повышения уровня доверия к имеющейся системе пенсионного, социального и медицинского обеспечения и страхования.

В рамках реализации данной функции Пенсионный фонд РФ проводит разъяснительную работу среди населения и юридических лиц по вопросам, относящимся к его компетенции в соответствии с Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации (России).

Финансово-правовая политика в сфере государственных внебюджетных фондов — достаточно конфликтная сфера, поскольку в ней сталкиваются интересы государства, общества в целом и отдельных его индивидов. Следовательно, эффективной она будет только при условии учета всех этих интересов, достижения их баланса.

7.4. Страховые взносы как инструмент обеспечения публичных интересов в Российской Федерации

Страховые взносы как объекты правоотношений являют собой финансовую основу деятельности фондов, а также реализации всей системы социальной защиты в целом.

Необходимо принимать во внимание то, что финансовая основа деятельности государственных социальных внебюджетных фондов неразрывно связана с институтами бюджетного и налогового администрирования государства, которые устанавливаются государством законодательно и гарантируются силой государственного принуждения.

Несмотря на закрепление к настоящему времени страховых взносов нормами Налогового кодекса Российской Федерации, научные споры о природе страховых взносов продолжаются и требуют окончательного решения.

Е.В. Покачалова предлагает рассматривать страховые взносы в нескольких аспектах. Так, в материальном аспекте страховой взнос есть сумма денежных средств, периодически вносимая страхователями (организациями и физическими лицами) в государственный социальный внебюджетный фонд. С правовых позиций страховой взнос — это вид обязательных платежей, взимаемых с организаций и физических лиц по

331

ставкам (тарифам) в порядке и сроки, закрепленные в нормативных правовых актах, в целях финансового обеспечения гарантированных государством прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, охрану здоровья и медицинскую помощь,

атакже обеспечения деятельности самих внебюджетных фондов1.

Вцелом можно выделить два направления природы страховых взносов. Ряд ученых утверждает, что страховые взносы представляют собой целевые сборы, указывая на строго целевое назначение их использование2. Другая группа исследователей настаивает на их налоговой природе3, что подтверждается и судебной практикой4.

Воснову исследования сущности страховых взносов целесообразно положить отличительные признаки налога.

Обязательность. Страховые взносы следует считать обязательными, что закреплено в п. 3 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации.

Периодичность. Как и налоговый платежи, страховые взносы имеют определенный, установленный действующим законодательством период уплаты. Расчетный период по страховым взносам, состоящий из нескольких отчетных периодов, согласно п.1 ст. 423 Налогового кодекса Российской Федерации, равен календарному году.

Публичный характер. В рамках исследования этого признака относительно страховых взносов надо привести точку зрения Н.Н. Косаренко, который пишет: «Страховая защита охватывает подавляющее большинство граждан страны, нуждающихся в защите от масштабных

рисков, носящих социальный и экономический характер. Отсюда

1См.: Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. 5-е изд., перераб. и доп. М.: норма: ИНФРА-М, 2012. С. 519 (авт. гл. — Е.В. Покачалова).

2См., например: Белоусова А.Г. Финансовый механизм формирования и использования внебюджетных социальных фондов: дис. …канд. экон. наук. Иркутск, 2003. С. 15—16; Князева Е.Ю. Место страховых взносов в налоговой системе Российской Федерации // Налоги. 2021. № 1. С. 3 — 6; Тропская С.С. Страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды // Современная теория финансового права: сб. матер. Междунар. научно-практ. конф. (Москва, 19—20 марта 2010 г.) / под ред. С.В. Запольского, И.А. Цинделиани. М.: РАП, 2011. [Электронный вариант].

3См.: Белянинова Ю.В. Комментарий к Федеральному закону от 15 декабря 2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ (постатейный)» // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

4См.: Определение Конституционного Суда РФ от 12 апреля 2005 г. № 165-О «По жалобе гражданки Хомяковой Людмилы Алексеевны на нарушение ее конституционных прав положениями пунктов 1—3 статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и статьи 20 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» // Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. № 5.

332

неослабное стремление государства к максимальному распространению страхования»1.

Страховые взносы отвечают признаку публичности, поскольку их уплата позволяет формировать бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ, основная цель деятельности которых состоит в обеспечении важнейших социальных интересов всего общества, а также эффективной реализации социально значимых задач.

Однако, говоря о публичности страховых взносов, не следует забывать, что их уплата напрямую влияет на интересы отдельно взятого застрахованного лица. Этот факт свидетельствует в некотором роде об обеспечении данными платежами еще и частных, индивидуализированных интересов.

Денежный характер. На современном этапе развития общественных отношений в области взимания обязательных платежей в бюджеты государственных внебюджетных фондов уплата страховых взносов возможна только в денежном эквиваленте, не допускающем исполнения законодательно возложенной обязанности в натуре.

Безвозмездность. Данный признак является определяющим для уяснения природы страховых взносов. На сегодняшний день наука финансового и налогового права доказала индивидуальную безвозмездность, либо безэквивалентность, налога. Определяющим в понятии «индивидуальная безвозмездность» является слово «индивидуальная», так как общественная возмездность, публичный эквивалент налога неоспоримы, являются фактически аксиомой, что подтверждает, прежде всего, его публичный характер, следование целям всего общества.

Вопрос об индивидуальной возмездности страховых взносов раскрывается следующим образом. Размер страховых взносов в системе обязательного пенсионного страхования, которые уплачивает работода- тель-страхователь, пропорционален величине заработной платы, которую получает работник. В связи с этим каждый платеж в рамках страховых взносов персонифицируется относительно каждого застрахованного лица и влияет на размер выплат, получаемых им в последующем в рамках пенсионного, социального страхования. Более того, если обратиться к истории вопроса, то можно обнаружить, что единый социальный налог — предшественник современных страховых взносов — был единственным налогом в системе налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ, имеющим целевой характер.

1 Косаренко Н.Н. Правовое обеспечение публичных интересов в сфере страхования: моногр. М.: Волтерс Клувер, 2010. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

333

Возмездность и соответствующая эквивалентность страховых взносов есть залог успешности и эффективности всей системы пенсионного, социального, медицинского обеспечения и страхования. Главным условием стабильного функционирования любой системы, основанной на страховых принципах, является поддержание сбалансированности (равенства) обязательств страховщика по выплате страхового обеспечения и прав застрахованных лиц (или страхователей, в зависимости от того, кто осуществляет уплату страховых взносов) на его получение1.

Следует отметить, что неуплата налогов и страховых взносов обеспечивается принудительной силой государства. Ответственность за их неуплату установлена соответствующими нормативными правовыми актами.

Приведенный выше анализ отличительных признаков страховых взносов свидетельствует о влиянии процесса их взимания именно на обеспечение публичных интересов, удовлетворение социальных потребностей общества в целом.

Вопросы и задания для самоконтроля

1.Раскройте функции государственных внебюджетных фондов, укажите их значение в финансовой деятельности государства?

2.Назовите финансово-правовые принципы деятельности государственных социальных внебюджетных фондов и проблемы их реализации?

3.Определите приоритетные направления финансово-правовой политики, их связь с деятельностью государственных социальных внебюджетных фондов.

4.Укажите особенности страховых взносов как объектов финансовых правоотношений с участием государственных социальных внебюджетных фондов.

Рекомендуемая литература

1. Финансово-правовое регулирование обязательных платежей, уплачиваемых в федеральный бюджет Российской Федерации: монография / И.А. Цинделиани, А.Д. Селюков, М.М. Прошунин, Е.Г. Костикова, под ред.: И.А. Цинделиани, Рос. гос. ун-т правосудия. — М.: Проспект, 2018.— 288 с. ISBN: 978–5–392–26902–0

2.Бюджетное право: учебник / Н.Д. Вершило, Т.А. Вершило, О.Н. Горбунова и др.; под ред. И.А. Цинделиани. М.: Проспект, 2018. 400 с.

1 См.: Кутуков Б.В. Основы финансовой и страховой математики: методы расчета кредитных, инвестиционных, пенсионных и страховых схем. М.: Дело, 1998. С. 158.

334

3.Налоговое право: учебник / под ред. И.А. Цинделиани. — 3-е изд., испр. и доп. — Москва: Проспект, 2019. — 704 с. — ISBN 978–5–392– 28824–3.

4.Финансовое право: учебник для бакалавров / под. ред. И.А. Цинделиани. — 3-е изд. — Москва: Проспект, 2016. — 656с . ISBN: 978–5–392– 21592–8

335

Глава 8 Правовое обеспечение

публичных интересов в налоговой деятельности государства

8.1. Публичный интерес в налоговых правоотношениях

Изучая вопросы актуальных проблем налогового права, следует говорить об обеспечение надлежащей правовой регламентации в сфере налоговых правоотношений. Как основной проводник государственных интересов, правоотношения, вытекающие из обязательств по уплате налогов и сборов, являются результатом деятельности налоговой политики государства, сочетая в себе публичные и частные интересы1.

В Российской Федерации налоговая система стала складываться с началом образования российского государства, и Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118–1 «Об основах налоговой системы в РФ» регулировал общие принципы налогообложения, общие понятия, перечислял виды налогов и сборов, а также разъяснял, в какие бюджеты направляются доходы от уплаты налогов, и был очень схож с немецким Положением о налогах, сборах и взносах 1977 г. Все налоги в России регулировались отдельными нормативными актами, принятыми законодательными (представительными) органами власти. Однако с появлением единого кодифицированного акта — Налогового кодекса РФ и общие вопросы (понятия, принципы налогообложения, правила уплаты и т.д.), а также специальные вопросы (порядок уплаты всех действующих на территории России налогов и сборов) регулируются одним Федеральным законом — НК РФ2.

Достаточно дискуссионным остается вопрос о структуре налоговой системы России, однако следует согласится с тем, что к основным элементам, следует отнести: систему налогов и сборов, налогооблагающие субъекты, налогооблагаемые субъекты и система законодательства

1Куприянов А.С. Отдельные проблемы правового регулирования в сфере налоговых правоотношений // Государственная власть и местное самоуправление. 2019. № 12. С. 3 — 10.

2Анисина К.Т. Сравнительно-правовой анализ налоговых систем России и Германии с акцентом на рассмотрении подоходного налогообложения // Финансовое право. 2021. № 5. С. 20—25.

336

о налогах и сборах. В связи с этим, необходимо совершенствовать правовое регулирование основных институтов налогового права, в целях создания эффективной налоговой системы Российской Федерации.

Всоответствии с положениями НК РФ, налоговые правоотношения характеризуются рядом особенностей:

– они возникают, изменяются и прекращаются исключительно на основании законодательства о налогах и сборах РФ;

– они имеют имущественный (денежный) характер;

– налоговые правоотношения носят односторонне-обязатель- ственный характер (обязательство уплатить налог не предполагает встречного представления);

– эти отношения имеют властный характер;

– они являются относительными, т.е. они складываются между определенными субъектами, наделенными особого рода правосубъектностью;

– в качестве властного субъекта в них обязательно участвует государство (публичное образование);

– налоговые правоотношения складываются в сфере осуществления финансовой деятельности государства и муниципальных образований;

– они носят публично-правовой (а не частноправовой) характер, служат средством реализации публичного интереса;

– цели, с которыми они осуществляются: промежуточная цель — установление и взимание налогов и сборов; основная цель — формирование и пополнение доходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Властный характер налоговых правоотношений означает, во-пер- вых, что исполнение регулирующих их норм обеспечено принудительной силой государства; во-вторых, что одной стороной в данных отношениях — а именно стороной властной, устанавливающей правила, — выступает государство, а другая сторона (налогоплательщики и плательщики сборов) обязана эти правила неукоснительно соблюдать и исполнять1.

ВНалоговом кодексе РФ, обозначен круг отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, однако отсутствует само понятие налогового правоотношения.

Круг общественных отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, определен ст. 2 НК РФ, исходя из смысла которой налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие

1 Там же

337

по поводу установления, введения в действие и взимания налогов и сборов (для перечисления их в бюджеты бюджетной системы РФ) с физических лиц и организаций, а также в связи с осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений1. В соответствии с этим можно выделить следующие группы однородных отношений:

–по установлению и введению налогов и сборов;

–связанные с взиманием налогов и сборов;

–возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

–складывающиеся при обжаловании актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

–при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Если рассматривать комплекс налоговых проблем, ка указывает в своих трудах профессор Селюков А.Д.2, через призму роли диалектики личных, общих(публичных) и государственных интересов, в которой государственные интересы выступают частью наиболее значимых публичных интересов, то обнаруживается глубинная скрытая причина налоговых проблем, называемая отсутствием целеполагания в целом в налоговой деятельности государства, содержательной направленности его законодательства и недостатками в практике его реализации. Под целеполаганием понимается комплекс конкретных результатов усилий государства в налоговой сфере, которые аккумулируются общим понятием государственных интересов.

В этой связи в механизме правового регулирования налоговых отношений должна быть внедрена логическая цепочка элементов: общество с его потребностями, которые оформляются как интересы государства; целеполагание для налогообложения, определяющее в количественных и качественных параметрах особенности преломления через налоговые показатели соответствующих интересов государства; порядок применения целевых показателей целеполагания в конкретной деятельности элементов структуры налоговой системы; полученные результаты осуществленных потребностей общества, являющихся одновременно интересами государства.

1См., напр.: Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2009. С. 394; Финансовое право: Учебник для бакалавров / Отв. ред. Е.Ю. Грачева. М.: Проспект, 2015. С. 277; Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма; ИНФРА-М, 2011. С. 418.

2Селюков А.Д., Вершило Т.А. Противоречия публично-правового метода и возможности защиты публичных интересов через целеполагание в законодательстве./ Ученые труды Российской академии адвокатуры и нотариата. 2021. № 2 (61). С. 77-84.

338

Вслучае отсутствия целеполагания или нечеткого его оформления реальные потребности общества, отдельных его слоев могут обеспечиваться либо частично, либо полностью игнорироваться. Одновременно по причине неясностей оформления целеполагания отмечается недостаточный учет роли публичных интересов в налоговой сфере, чему способствует отсутствие теоретической и практической основы для их обеспечения в названной области. Все это может сопровождаться в налоговой деятельности государства подменой публичных интересов частными интересами1.

Традиционно принципы права составляют основу регулирования правоотношений, в том числе и отношений, связанных с деятельностью государства в той или иной сфере налоговых правоотношений, что в свою очередь позволяет обеспечить требования налогового законодательства в случае отсутствия конкретной нормы права либо наличия коллизии между ними.

Всвоем исследований В.В. Ершов, указал, что: «фундаментальные формы внутригосударственного и международного права, определяющие сущность права, обеспечивающие его сбалансированное состояние (гомеостазис), взаимосвязь, целостность и внутреннее единство; непротиворечивость, последовательность, ожидаемость и объективность как правотворческих, так и правореализационных процессов»2.

Если, «в случае отсутствия той или иной конкретной нормы права, прямо указанной в содержании текста нормативного правового или подзаконного акта, правоприменитель, выступающий либо как один из участников финансово-контрольных правоотношений (уполномоченный контролирующий орган или контролируемое лицо), либо, например, как судебный орган, разрешающий в установленном порядке возникшие спорные разногласия между указанными лицами, безусловно, должен руководствоваться принципами права при осуществлении своей деятельности»3.

Как отметил К.С. Бельский, что базовые принципы финансового права «должны быть «растворены» в данной отрасли права, «разлиты»

1Наринян Л.М. Правовое обеспечение государственных интересов в налоговой сфере (концептуальный аспект). Вестник Российского университета дружбы народов. Серия: Юридические науки. 2020. Т. 24. № 2. С. 293-313.

2Ершов В.В. Правовая природа, функции и классификация принципов национального и международного права // Российское правосудие. 2016. № 3 (119). С. 5 — 36.

3Славинский П.В. Принципы государственного финансового контроля в сфере государственного оборонного заказа // Финансовое право. 2018. № 8. С. 39 — 42.

339

вней, должны пронизывать собой нормы финансового права»1. В соответствии с этим хотелось бы отметить, что принципы должны создавать условия дальнейшего развития регулирования правоотношений в процессе формирования, распределения и расходования фондов денежных средств, особенно в вопросах налогообложения, в силу того, что в данной сфере отношений всегда присутствует как частный, так и публичный интерес.

Термин «общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации» фактически равнозначен термину «принципы налогового права». В НК РФ также используется эквивалентный термин «основные начала законодательства о налогах и сборах». Большинство основных принципов (начал) налогового права регламентируются в ст. 3 НК РФ. По сходной модели организован и ГК РФ, в ст. 1 которого урегулированы основные начала гражданского законодательства. В Определении ВС РФ от 16 октября 2018 г. № 310-КГ18–8658 (процитировано

вОбзоре судебной практики ВС РФ № 1 (2019), утв. Президиумом ВС РФ 24 апреля 2019 г.) постулируется, что положения НК РФ, устанавливающие правила взимания отдельных налогов, подлежат истолкованию

всистемной взаимосвязи с основными началами законодательства о налогах и сборах, закрепленными в ст. 3 НК РФ2.

Нельзя не согласится с выводами о том, что в последнее время благодаря целенаправленным усилиям принципы удобства, простоты, экономичности получили широкое правовое развитие, законодательное закрепление и практическое воплощение, что в значительной степени облегчает жизнь современных налогоплательщиков. Это и наличие возможности уплатить налог через личный кабинет или с помощью специальных электронных сервисов на сайте ФНС, и введение единого налогового платежа, его постепенное распространение на НДФЛ и налоги организаций, и осуществление уплаты налога иным лицом за счет его собственных денежных средств, и возможность уплаты налогов через МФЦ предоставления государственных и муниципальных услуг, и снятие ограничений на проведение зачетов излишне взысканных и излишне уплаченных сумм между разными видами налогов, и создание единого реестра населения РФ для бездокументарного оказания социальной поддержки, и технология бесконтактного налогового администрирования, и внедрение механизма уплаты налога через мобильные приложения и

1подробнее: Финансовое право: Учебник для бакалавров / Б.Г. Бадмаев, А.Р. Батяева, К.С. Бельский и др.; под ред. И.А. Цинделиани; 3-е изд. М.: Проспект, 2016 // СПС «КонсультантПлюс».

2Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2020.

340