11.3.1.1.1. Срок полезного использования основных средств,

ПОЛУЧЕННЫХ В ВИДЕ ВКЛАДА

В УСТАВНЫЙ (СКЛАДОЧНЫЙ) КАПИТАЛ

Срок полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, определяется так же, как и для бывших в эксплуатации ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом см. разд. 11.3.1.1 "Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации".

Отметим, что ранее в п. 14 ст. 259 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.) было лишь определено, что срок полезного использования такого основного средства равен сроку, который установил предыдущий собственник, но за минусом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (см. также Письма Минфина России от 16.12.2010 N 03-03-06/1/781, УФНС России по г. Москве от 29.05.2007 N 20-12/050167.2). То есть была закреплена жесткая привязка к сроку полезного использования, установленному предыдущим собственником. Кроме того, существовала неясность в отношении тех основных средств, срок фактического использования которых у предыдущего собственника равен или больше срока их полезного использования.

11.3.1.1.2. Как определить

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,

ВЫЯВЛЕННЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Организация вправе амортизировать основные средства, выявленные в ходе инвентаризации.

Первоначальная стоимость этих основных средств определяется исходя из их рыночной цены и затрат на доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829).

Отметим, что при вводе таких ОС в эксплуатацию амортизационная премия не применяется, поскольку налогоплательщик не понес затрат на их создание или приобретение (см. также Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829).

Примечание

Подробнее об определении первоначальной стоимости ОС, выявленных при инвентаризации, см. разд. 11.2.1.1.2 "Если основные средства получены безвозмездно либо выявлены в результате инвентаризации".

О порядке применения амортизационной премии вы можете узнать из разд. 11.6 "Амортизационная премия".

Возникает вопрос: как же определить срок полезного использования таких ОС? Полагаем, что на практике с этим могут возникнуть определенные сложности.

Напомним, что под сроком полезного использования понимается период, в котором объект амортизируемого имущества служит для целей предпринимательской деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Каких-либо специальных требований к определению срока полезного использования выявленных при инвентаризации ОС Налоговый кодекс РФ не содержит.

По общему правилу при определении такого срока необходимо руководствоваться Классификацией, если, конечно, выявленное ОС в ней поименовано (п. п. 1, 6 ст. 258 НК РФ). Вместе с тем в Классификации приведены сроки полезного использования для ОС, которые еще не эксплуатировались.

Но ведь излишки ОС до момента их обнаружения могли эксплуатироваться организацией. А значит, реальный срок их возможного использования в предпринимательской деятельности будет меньше, чем у аналогичных новых объектов.

Полагаем, что срок полезного использования таких объектов можно установить исходя из их фактического износа и текущего технического состояния. Эти параметры можно определить с привлечением оценщика, который отразит их в своем отчете.

Например, организация "Альфа" в ходе инвентаризации обнаружила фрезерный станок. Согласно отчету оценщика рыночная стоимость объекта составляет 430 000 руб., фактический износ - 40%. Фрезерные станки относятся к пятой амортизационной группе, и срок их полезного использования составляет от 85 до 120 месяцев. С учетом износа организация установит срок полезного использования в диапазоне между 51 (85 мес. - 85 мес. x 40%) и 72 (120 мес. - 120 мес. x 40%) месяцами.

Однако не исключено, что налоговые органы могут оспорить такой подход. Ведь в данном случае установленный срок полезного использования меньше указанного в Классификации для аналогичных объектов. Это в свою очередь приведет к ускоренному списанию на расходы первоначальной стоимости излишков ОС.

К сожалению, судебная практика по этому вопросу на сегодняшний день недостаточно показательна. Но отметим, что некоторые суды в подобных спорах поддерживают налогоплательщика. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 11.06.2009 N КА-А40/4753-09 посчитал, что срок полезного использования основных средств, выявленных при инвентаризации, организация может определять в том же порядке, что и в случаях приобретения ОС, бывших в употреблении. Судьи пришли к выводу, что налогоплательщик вправе уменьшить срок полезного использования, определенный в соответствии с Классификацией, на процент износа ОС, указанный в отчете оценщика.