20.2.2. Порядок признания расходов

Расходы в форме финансирования РФТР и иных фондов НИОКР признаются в пределах 1,5% доходов от реализации, определенных по ст. 249 НК РФ (пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Примечание

Отметим, что до 1 января 2012 г. согласно абз. 1 п. 3 ст. 262 НК РФ указанные расходы учитывались в пределах 1,5% суммы полученных доходов (валовой выручки).

Однако контролирующие органы разъясняли, что для определения предельной величины отчислений использовался показатель выручки от реализации (см. Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).

Отчисления, произведенные сверх указанного норматива, в состав расходов не включаются (п. 45 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание!

До 1 января 2012 г. отраслевые и межотраслевые фонды финансирования НИОКР отчисления на формирование РФТР учитывали в составе расходов в полном объеме (абз. 2 п. 3 ст. 262 НК РФ).

Поскольку Налоговый кодекс РФ не устанавливает особого порядка признания рассматриваемых расходов, вам следует признавать их по мере осуществления (п. 7 ст. 272).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете расходов на НИОКР в форме отчислений в отраслевой внебюджетный фонд

Ситуация

Организация "Альфа" в соответствии с договором производит отчисления денежных средств во внебюджетный фонд НИОКР. Указанный фонд зарегистрирован в Минобрнауки России.

В I квартале размер выручки организации составил 1 000 000 руб., а размер отчислений в фонд - 5000 руб.

Решение

Отчисление на договорной основе денежных средств во внебюджетный фонд НИОКР признается расходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Указанные расходы признаются прочими расходами, так как не связаны с производством и продажей продукции (работ, услуг) (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).

Организация включает в расходы при определении налоговой базы всю сумму отчислений (5000 руб.), поскольку их размер не превышает предела, установленного п. 3 ст. 262 НК РФ (1 000 000 руб. x 1,5% = 15 000 руб.).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена задолженность по отчислениям во внебюджетный фонд НИОКР	91-2	76	5000	Договор с внебюджетным фондом НИОКР, Бухгалтерская справка
Перечислены денежные средства внебюджетному фонду НИОКР	76	51	5000	Выписка банка по расчетному счету

В приведенном примере использовано следующее наименование субсчета по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы":

91-2 "Прочие расходы".