16.4. Порядок признания расходов (учета убытков)

ОБЪЕКТОВ ОПХ ДЛЯ ГРАДООБРАЗУЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ С 2011 Г.

С 1 января 2011 г. особые условия признания расходов ОПХ для целей налогообложения предусмотрены для организаций, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта (абз. 10 ст. 275.1 НК РФ, пп. "а" п. 28 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Отметим, что в силу п. 1 ст. 169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" такие организации признаются градообразующими.

Примечание

Согласно п. 2 ст. 169 Закона N 127-ФЗ к градообразующим относятся также организации с численностью работников свыше 5000 человек. Однако, поскольку ст. 275.1 НК РФ не содержит упоминания о таких организациях, полагаем, что с 2011 г. они не могут признавать расходы на ОПХ в соответствии с абз. 10 ст. 275.1 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2011 г. градообразующие организации, которые отвечают требованиям абз. 10 ст. 275.1 НК РФ, могут учитывать в налоговой базе фактически понесенные затраты на содержание объектов ОПХ. При этом требованиям абз. 10 ст. 275.1 НК РФ должна соответствовать организация в целом, с учетом всех обособленных подразделений. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 16.05.2013 N 03-03-06/1/17012, от 14.01.2013 N 03-03-06/1/8, от 13.06.2012 N 03-03-06/4/65, от 08.07.2011 N 03-03-06/1/415, от 06.04.2011 N 03-03-06/1/219, от 01.04.2011 N 03-03-06/1/203, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/192.

К аналогичным выводам Минфин России приходил и ранее, в соответствии с прежней редакцией ст. 275.1 НК РФ (Письма от 18.04.2008 N 03-03-05/40, от 08.02.2007 N 03-03-06/1/71). Указанный подход находил отражение и в арбитражной практике (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2008 N А33-16809/06-Ф02-3665/08).

До 2011 г. в абз. 10 ст. 275.1 НК РФ был предусмотрен иной порядок учета расходов объектов ОПХ. Причем эти положения распространялись и на организации, численность работников которых превышала 5000 человек, но была меньше четверти рабочего населения. То есть особый порядок учета убытков действовал для более широкого круга налогоплательщиков, чем сейчас.

16.4.1. Какие предприятия относились

К ГРАДООБРАЗУЮЩИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ДО 2011 Г.

Согласно редакции ст. 275.1 НК РФ, действовавшей до 2011 г., градообразующие организации могли учитывать расходы на ОПХ в особом порядке. При этом Налоговый кодекс РФ не уточнял, какие именно организации являются градообразующими.

В силу п. 1 ст. 169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" градообразующими организациями признавались юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта.

При этом в п. 2 той же статьи было установлено, что правила банкротства градообразующих организаций применяются также к иным организациям с численностью работников свыше 5000 человек.

По мнению Минфина России, правила п. 2 ст. 169 Закона N 127-ФЗ в целях реализации ст. 275.1 НК РФ не применялись. А для установления статуса градообразующей организации необходимо было обязательное выполнение требования о доле работников в численности населения (Письма Минфина России от 18.04.2008 N 03-03-05/40, от 22.02.2008 N 03-03-06/4/11, от 09.07.2004 N 03-03-05/3/57).

Однако большинство судебных органов, в том числе ВАС РФ, такую позицию не разделяли. В решениях, принятых по данному вопросу, ВАС РФ указывал, что организация являлась градообразующей и в том случае, если численность ее работников превышала 5000 человек. То есть если она удовлетворяла лишь критерию, установленному п. 2 ст. 169 Закона N 127-ФЗ (Определение ВАС РФ от 10.01.2008 N 10888/04, Постановления Президиума ВАС РФ от 21.12.2004 N 10888/04, от 21.12.2004 N 10929/04, ФАС Московского округа от 03.03.2009 N КА-А40/999-09, ФАС Уральского округа от 20.05.2010 N Ф09-1016/09-С3, от 09.02.2009 N Ф09-240/09-С3).

Тем не менее есть решения судов, в которых была приведена противоположная позиция (Постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2007 N Ф09-2215/07-С3). Однако их число невелико.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Статус градообразующего предприятия применялся в отношении организации в целом и не определялся отдельно по филиалам юридического лица в месте их нахождения. Таким образом, градообразующей организацией не могло быть признано обособленное подразделение (Письма Минфина России от 18.04.2008 N 03-03-05/40, от 08.02.2007 N 03-03-06/1/71, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2008 N А33-16809/06-Ф02-3665/08).