15.2.2.2.2. Если дивиденды получает иностранная организация

В таком случае налоговая база определяется как сумма выплачиваемых иностранной организации дивидендов.

Для расчета суммы удерживаемого налога вам необходимо использовать следующую формулу:

СНИ = ИА(Д) x СН,

где СНИ - сумма налога, подлежащая удержанию из доходов иностранной организации;

ИА(Д) - сумма выплаченных иностранной организации дивидендов;

СН - ставка налога, %.

По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации применяется ставка налога в размере 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то в силу ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международного договора.

Поэтому если соглашением установлена пониженная налоговая ставка и соблюдены условия для ее применения, то при исчислении налоговой базы вы вправе ее использовать (см., например, Письма Минфина России от 08.10.2012 N 03-08-05, от 02.08.2012 N 03-08-05, от 20.07.2012 N 03-08-13 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12799@), от 28.09.2011 N 03-08-05, от 08.06.2007 N 03-08-05, ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18906@). Если соглашением установлено, что данный вид дохода вообще не облагается налогом в РФ, то, соответственно, обязанности по удержанию налога у вас не возникает.

Примечание

Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2013 г., приведен в Информационном письме Минфина России.

С перечнем действующих международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения вы также можете ознакомиться в разделе "Материалы по вопросам налогообложения" Справочной информации.

Для применения положений международного договора вам необходимо получить от иностранной организации подтверждение того, что эта организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства, а если оно составлено на иностранном языке, то должен быть его перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Обратите внимание!

Данное подтверждение не требуется при выплате дивидендов по российским эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц.

Более подробно об этом читайте в разд. 25.2.6.1 "Порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с доходов по российским эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц. Документы, представляемые депозитарию (налоговому агенту)".

Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязательной формы подтверждения. Оно может быть выдано, например, в виде справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, либо в произвольной форме с указанием цели ее выдачи. Ранее подробные требования к данному документу были приведены в п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (далее - Методические рекомендации), которые с 19 декабря 2012 г. утратили силу.

Необходимо, чтобы в справке был указан конкретный год, за который подтверждается местопребывание иностранной компании. В противном случае считается, что справка относится к календарному году, в котором выдана (Письма Минфина России от 12.04.2012 N 03-08-05/1, от 01.04.2009 N 03-08-05). При этом полагаем, что указанный год должен соответствовать периоду, за который налоговый агент выплачивает доход. Кроме того, по общему правилу справка должна быть легализована или на ней должен быть проставлен апостиль (ст. 3 Гаагской конвенции от 05.10.1961, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов).

Примечание

Подробнее об оформлении подтверждения о постоянном местопребывании вы можете узнать в п. 4 разд. 25.2.3 "Доходы, с которых налоговый агент вправе не удерживать налог".

Перечень государств, с которыми достигнуты взаимные договоренности о принятии документов, подтверждающих налоговое резидентство, без апостиля или легализации, приведен в приложении 2 к гл. 25.

Таким образом, применить пониженную налоговую ставку либо не удерживать налог вы можете только при наличии двух условий:

- действует международный договор между РФ и государством, на территории которого постоянно находится иностранная организация - получатель дивидендов;

- иностранная организация представила надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие ее постоянное место нахождения.