25.1.6.6. Зачет налога на прибыль, уплаченного в россии

Соглашениями об избежании двойного налогообложения или законодательством иностранного государства, резидентом которого является ваша организация, может быть предусмотрена возможность зачета суммы налога на прибыль, которую вы уплатили в России.

Причем зачет налога производится иностранными государствами только после подтверждения факта уплаты (удержания) налога на прибыль в России.

Порядок получения такого подтверждения в российских налоговых органах изложен в Письмах ФНС России от 22.07.2005 N КБ-6-26/616@, УФНС России по г. Москве 09.08.2005 N 20-12/56845.

В частности, иностранной организации нужно обратиться в налоговый орган по месту учета с соответствующим письменным запросом и приложить к нему копии налоговой декларации и платежного поручения, подтверждающего уплату налога на прибыль.

В свою очередь, налоговый орган при отсутствии расхождений в сведениях, содержащихся в приложенных к запросу документах, с имеющимися у налогового органа данными подтверждает уплату налога на прибыль путем заверения подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и оттиском гербовой печати, проставляемым на каждой странице разд. 1 налоговой декларации.

25.2. Налогообложение доходов иностранных организаций,

НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ

ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

Если ваша организация получает доходы от источников в России и при этом не имеет постоянного представительства, налогообложение таких доходов производится в порядке, установленном ст. ст. 309 - 310 НК РФ.

Указанные доходы иностранных организаций подразделяются на два вида:

1. Доходы, облагаемые у источника выплаты - налогового агента (п. 1 ст. 309 НК РФ).

2. Доходы, которые не подлежат налогообложению (п. 2 ст. 309 НК РФ).

25.2.1. Доходы, облагаемые у источника

ВЫПЛАТЫ - НАЛОГОВОГО АГЕНТА

Перечень доходов от источников в России, при выплате которых налог на прибыль исчисляет и уплачивает лицо, их выплачивающее (налоговый агент), содержится в п. 1 ст. 309 НК РФ.

N п/п	Наименование доходов	Основание
1	Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций	пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ
2	Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ)	пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ
3	Процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации: - государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; - иные долговые обязательства российских организаций	пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
4	Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования: - любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания; - любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса; - информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта <1>	пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ
5	Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на ОРЦБ в соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ <2>	пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ
6	Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации	пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ
7	Доходы от сдачи в аренду или субаренду <3> имущества, используемого на территории РФ, в том числе: - доходы от лизинговых операций <4>; - доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках	пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ
8	Доходы от международных перевозок <5> (в том числе демереджи <6> и прочие платежи, возникающие при перевозках), в том числе: - доходы от перевозок морским, речным или воздушным судном; - доходы от перевозок автотранспортным средством или железнодорожным транспортом	пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ
9	Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств	пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ
10	Иные аналогичные доходы <7>	пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ

--------------------------------

<1> Отметим, что, по мнению Минфина России, платежи за предоставленное иностранной организацией право распространения результатов интеллектуальной деятельности на территории РФ не относятся к доходам, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ (Письмо от 22.10.2009 N 03-08-05). Такие выплаты чиновники считают доходом от предпринимательской деятельности. Поэтому их систематическое получение приводит к образованию постоянного представительства, конечно, при условии, что такая деятельность осуществляется через отделение на территории РФ или зависимого агента (п. п. 2, 9 ст. 306 НК РФ).

При этом Минфин России считает, что, если иное не предусмотрено международным соглашением РФ, российская организация является налоговым агентом при выплате роялти иностранной компании за результаты интеллектуальной деятельности, которые используются за пределами России (Письмо от 14.05.2010 N 03-08-05).

<2> Доходы от реализации обращающихся на ОРЦБ акций и производных от них не облагаются налогом у источника выплаты, если такие доходы возникли с 1 января 2011 г. (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ, п. 7 ст. 2, ч. 2, 3 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов не признаются доходами от источников в РФ (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Кроме того, как справедливо отмечает Минфин России, Налоговый кодекс РФ не содержит положений о порядке определения доли недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, в активах российской организации. Расчет доли такого недвижимого имущества может быть произведен на основании балансовой стоимости активов российской организации и балансовой стоимости этой недвижимости. Требования к источникам информации, из которых налоговый агент может узнать о фактической доле недвижимости, также не установлены. Так, необходимая информация может быть получена им непосредственно от указанной российской организации либо из любых иных законных и достоверных источников (Письма Минфина России от 01.11.2012 N 03-08-13 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 07.02.2013 N ЕД-4-3/1828@), от 03.11.2010 N 03-08-05, от 05.03.2010 N 03-08-05, от 14.10.2008 N 03-08-05/1, от 04.09.2007 N 03-08-05/2).

<3> Отметим, что, по мнению контролирующих органов, налог на прибыль, удержанный с доходов иностранного арендодателя, налоговый агент - арендатор не может учесть в расходах как арендные платежи (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 23.11.2009 N 16-15/122370).

<4> Доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю.

<5> Под международными перевозками понимаются любые перевозки, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ, Письма Минфина России от 22.08.2012 N 03-08-05, от 12.08.2010 N 03-08-05, от 06.05.2009 N 03-03-06/1/302, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/112945).

<6> Демередж - это размер платы перевозчику за простой морского судна в порту. При этом простоем не признается время нахождения в порту, в течение которого осуществляется погрузка груза на судно (ст. 132 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).

<7> Аналогичность доходов заключается в том, что они не связаны с деятельностью через постоянное представительство. К ним не относятся только выплаты, перечисленные в п. 2 ст. 309 НК РФ (Письма Минфина России от 03.10.2011 N 03-03-06/1/618, от 11.08.2011 N 03-03-06/3/6, от 07.07.2011 N 03-08-05, от 16.03.2011 N 03-08-05, от 25.06.2010 N 03-03-06/1/431, от 11.08.2009 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 01.07.2009 N 16-15/067537.1, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 N 3770/08). Подобные разъяснения ранее содержались и в п. 1.1 разд. II Методических рекомендаций, утративших силу.

Поэтому налог следует удерживать с любых выплат, не связанных с предпринимательской деятельностью иностранной организации в России и не указанных в п. 2 ст. 309 НК РФ. Например, к таким доходам могут относиться:

- доходы по операциям с ФИСС (Письма Минфина России от 26.08.2011 N 03-03-06/2/133, от 07.07.2011 N 03-08-05, от 23.06.2011 N 03-08-05, от 16.03.2011 N 03-08-05);

- премии, выплаченные за выполнение условий договора поставки (Письма Минфина России от 17.10.2012 N 03-03-06/1/555, от 13.07.2012 N 03-03-10/75 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 19.09.2012 N ЕД-4-3/15573@), от 29.03.2012 N 03-03-06/1/167).

Отметим, что при выплате иностранной организации поименованных выше доходов налоговыми агентами выступают не только российские, но и иностранные организации, действующие на территории РФ через постоянное представительство (п. 1 ст. 310 НК РФ). При каждой такой выплате налоговый агент обязан удержать налог (п. 1 ст. 310 НК РФ). Исключением являются ситуации, когда выплачивающая сторона имеет право не исполнять обязанности налогового агента.

Примечание

Подробнее о ситуациях, когда источник выплаты дохода вправе не исполнять обязанности налогового агента, вы узнаете в разд. 25.2.3 "Доходы, с которых налоговый агент вправе не удерживать налог".

Также имейте в виду, что российская организация (постоянное представительство иностранной организации) - доверительный управляющий тоже обязана исчислять и уплачивать налог с доходов учредителя доверительного управления (или выгодоприобретателя), если таковой является иностранной организацией, не ведущей деятельности в РФ через постоянное представительство (п. 6 ст. 309 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/642).

Кроме того, с 1 января 2012 г. налоговым агентом признается депозитарий эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением. Это распространяется на случаи, когда депозитарий проводит выплаты по таким ценным бумагам в пользу иностранных организаций (абз. 9 п. 1 ст. 310 НК РФ, п. 2 ст. 2, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 03.06.2011 N 122-ФЗ). При этом данное положение применяется только к тем ценным бумагам, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.

Также с 30 декабря 2012 г. признается налоговым агентом депозитарий вышеуказанных ценных бумаг и федеральных государственных эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением (независимо от даты регистрации их выпуска) при выплате доходов иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц (абз. 10 п. 1 ст. 310, ст. 310.1 НК РФ, п. п. 4, 5 ст. 5, ч. 2 ст. 14 Закона N 282-ФЗ).