13.1.1.4. Методы оценки стоимости покупных товаров

Стоимость приобретения товаров можно определять одним из следующих методов:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Выбранный метод необходимо закрепить в своей учетной политике.

Порядок применения методов оценки товаров не раскрыт в НК РФ. Однако эти методы аналогичны методам оценки, которые применяются в бухгалтерском учете. Их описание содержится в п. п. 73 - 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Обратите внимание!

Применять в бухучете метод ЛИФО организации могли только до 1 января 2008 г. (см. Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"). Если же в налоговом учете от метода ЛИФО вы не отказались, то вам придется вести учет возникающих налогооблагаемых временных разниц.

Отметим, что метод оценки по стоимости единицы товара, как правило, применяется по уникальным, особым товарам. К таким товарам, например, могут быть отнесены предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и проч.

Если объемы реализуемых товаров большие, то целесообразно использовать метод оценки по средней стоимости.

Метод ФИФО предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на товары. А метод ЛИФО, наоборот, - в случаях прогнозируемого роста цен.

Примечание

С расчетами, в которых применяются методы оценки по средней стоимости и ФИФО, вы можете ознакомиться в Приложении 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Если в результате продажи товаров вы получили убыток (например, продали их покупателю по цене ниже стоимости приобретения), то сумма такого убытка учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).

13.1.2. Расходы, учитываемые

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

Выручку от реализации имущественных прав вы вправе уменьшить:

1) на цену приобретения имущественных прав (долей, паев);

2) сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Напомним, что цена приобретения долей (паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого в их оплату имущества (имущественных или неимущественных прав), которая определяется по данным вашего налогового учета на дату перехода права собственности на это имущество (имущественные или неимущественные права). При этом стоимость приобретения долей (паев) может быть увеличена на сумму дополнительных расходов, признаваемых для целей налогообложения у передающей стороны при таком внесении (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Также цена приобретения доли увеличивается на сумму дополнительных вкладов в уставный капитал организации (Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/467). А вот вклады в имущество организации цену приобретения доли не увеличивают (Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/3/4).

Выручку от реализации имущественного права вы также сможете уменьшить на расходы, которые вы понесли при реализации, например на стоимость проведения оценки реализуемых имущественных прав, на консультационные, юридические услуги (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При реализации права требования долга налоговую базу нужно определять с учетом особенностей, предусмотренных ст. 279 НК РФ.

Примечание

Порядок налогообложения при покупке доли в уставном капитале рассмотрен в гл. 15 "Долевое участие в других организациях".

Порядок исчисления налога на прибыль при продаже права требования долга рассмотрен в гл. 18 "Уступка денежного требования".

ПРИМЕР

продажи доли в уставном капитале организации

Ситуация

В январе организация "Гамма" приобрела долю в уставном капитале ООО "Бета" за 160 000 руб., а в феврале реализовала эту долю третьей организации за 200 000 руб. Расходы на консультационные услуги, связанные с реализацией доли, составили 2360 руб. (в том числе НДС 360 руб.). Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления.

Решение

Приобретенную долю нужно принять к бухгалтерскому учету в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости (п. п. 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Первоначальная стоимость доли отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При продаже доли в бухгалтерском учете нужно отразить выбытие финансового вложения по его первоначальной стоимости (п. п. 25, 27 ПБУ 19/02), которая признается прочим расходом организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Доход от реализации финансовых вложений является прочим доходом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации доли уменьшается на цену ее приобретения и на сумму расходов, связанных с ее приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ), т.е. в данном случае - на стоимость доли и стоимость консультационных услуг.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Приобретение доли в уставном капитале ООО
Принята к учету приобретенная доля в уставном капитале ООО	58-1	76	160 000	Договор купли-продажи доли
Произведена оплата приобретенной доли	76	51	160 000	Выписка банка по расчетному счету
Продажа доли в уставном капитале ООО
Отражен доход от продажи доли в уставном капитале ООО	76	91-1	200 000	Договор купли-продажи доли, Уведомление ООО о продаже доли
Отражено выбытие проданной доли	91-2	58-1	160 000	Бухгалтерская справка
Отражены расходы на консультационные услуги	91-2	76	2 360	Акт приема- передачи оказанных услуг
Произведена оплата консультационных услуг	76	51	2 360	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в конце отчетного периода
Отражена прибыль от продажи доли в уставном капитале ООО (200 000 - 160 000 - 2360)	91-9	99	37 640	Бухгалтерская справка-расчет