1.1.4. Может ли быть проведена

КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА БЕЗ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)?

Возможна ситуация, когда налогоплательщик не представил в срок декларацию, а у инспекции есть информация, согласно которой объект налогообложения у налогоплательщика возник и, возможно, он должен уплатить налог. На практике в такой ситуации налоговики могут решить провести камеральную проверку.

Например, организация "Альфа" не подала в срок налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2012 г. При этом из представленной за тот же период декларации по НДС видно, что организация получила выручку от реализации в размере 3 000 000 руб.

Налоговый инспектор провел камеральную проверку по налогу на прибыль и доначислил организации указанный налог, а также рассчитал пени и штрафы. Эти суммы он определил на основании выписки об операциях организации по счетам, которую истребовал у банка в рамках камеральной проверки.

В описанном примере действия налогового инспектора неправомерны, поскольку он не имел основания для проведения камеральной проверки. Ведь такая проверка проводится только тогда, когда вы представили в налоговый орган декларацию или расчет по соответствующему налогу за конкретный период (п. 1 ст. 88 НК РФ).

И если у налогового органа декларации (расчета) нет, он вправе проводить иные мероприятия налогового контроля, но не камеральную проверку (п. 1 ст. 82, ст. 88 НК РФ). Эту позицию поддерживают Минфин России и арбитражные суды (Письмо Минфина России от 05.05.2010 N 03-02-08/28, Постановления Президиума ВАС РФ от 26.06.2007 N 2662/07, от 26.06.2007 N 1580/07, ФАС Поволжского округа от 11.09.2009 N А65-1368/2009).

В то же время существует противоположная позиция, которой придерживаются некоторые арбитражные суды. Так, ФАС Поволжского округа указал, что налоговый орган имеет право провести камеральную проверку на основе конкретных сведений о нарушении налогового законодательства, полученных от органов внутренних дел, даже если налогоплательщик не представил декларацию (Постановление от 07.07.2008 N А65-14145/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.09.2008 N 11342/08)).

Напомним, что, если налогоплательщик не подал декларацию в установленный срок, налоговики вправе приостановить операции по его счетам в банке и переводы его электронных денежных средств. Такое решение принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней по истечении срока представления декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Также за непредставление декларации в установленный срок предусмотрена налоговая ответственность по ст. 119 НК РФ. За несвоевременную подачу налоговых расчетов вас могут привлечь к ответственности по ст. 126 НК РФ. Кроме того, если вы так и не представите декларацию (расчет), то высока вероятность того, что вам назначат выездную налоговую проверку.

Примечание

По мнению Минфина России, за представление единой (упрощенной) налоговой декларации в налоговый орган с нарушением установленного срока налогоплательщик несет ответственность согласно п. 1 ст. 126 НК РФ, а не ст. 119 НК РФ. Это объясняется тем, что ответственность по ст. 119 НК РФ применяется за непредставление налоговой декларации по конкретному налогу (Письмо Минфина России от 03.07.2008 N 03-02-07/2-118).