23.12.2. Замена обеспечительных мер

Налогоплательщик, к которому применили обеспечительные меры, вправе обратиться в налоговый орган с просьбой заменить эти меры (п. 11 ст. 101 НК РФ):

1) на банковскую гарантию, которая подтверждает, что банк обязуется уплатить сумму недоимки, пеней и штрафов, начисленных на основании итогового решения по налоговой проверке, если налогоплательщик не сделает этого в установленный налоговым органом срок.

Примечание

Банковская гарантия как способ обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств регулируется ст. ст. 368 - 379 ГК РФ;

2) на залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, который оформлен в порядке ст. 73 НК РФ.

В силу залога налоговый орган имеет право в случае неисполнения налогоплательщиком итогового решения по проверке погасить его долг перед бюджетом из стоимости заложенного имущества (ст. 73 НК РФ).

Примечание

Залог как способ обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств регулируется ст. ст. 334 - 358 ГК РФ;

3) на поручительство третьего лица, которое оформлено в соответствии со ст. 74 НК РФ.

В силу поручительства третье лицо берет на себя обязательство заплатить в бюджет недоимку, пени и штрафы, которые начислены налогоплательщику в результате налоговой проверки, если последний не сделает этого сам в установленный срок (п. 2 ст. 74 НК РФ).

Примечание

Поручительство как способ обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств регулируется ст. ст. 361 - 367 ГК РФ.

В Письме от 21.03.2013 N АС-4-2/4829 ФНС России разъяснила ряд вопросов, связанных с заключением договора поручительства по обеспечению уплаты налогов, и привела рекомендуемую форму такого договора.

По общему правилу решение о замене обеспечительных мер принимается по усмотрению налогового органа. Форма такого решения приведена в Приложении N 3 к Приказу ФНС России от 30.03.2012 N ММВ-7-2/188@.

Однако налоговики не вправе отказать в замене обеспечительных мер на предоставленную вами действующую банковскую гарантию, если она соответствует требованиям п. 12 ст. 101 НК РФ. Согласно им гарантию должен предоставить банк, который входит в специальный перечень, составляемый Минфином России в соответствии с п. 4 ст. 176.1 НК РФ.

Обратите внимание!

Данный список размещен на официальном интернет-сайте Минфина России по адресу: http://www.minfin.ru/ru (Письмо ФНС России от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@ (п. 9)).

Принятое налоговым органом решение о замене обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения (абз. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Глава 24. Исполнение решения

ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ. Текст Закона был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

По истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ вступило в силу, в частности, следующее нововведение (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ): срок направления требования об уплате налогов (пеней, штрафов) по результатам налоговой проверки увеличился до 20 рабочих дней с даты вступления решения в силу (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, пп. "б" п. 17 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

Подробнее о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Далее в настоящей главе приведена информация, не учитывающая изменения, внесенные Законом N 248-ФЗ в Налоговый кодекс РФ.

По результатам проверки налоговые органы выносят либо решение о привлечении к ответственности, либо решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Решение не принимается только по итогам налоговой проверки, в ходе которой не обнаружены нарушения налогового законодательства (п. 1 ст. 100, ст. 101 НК РФ, Письмо ФНС России от 16.04.2009 N ШТ-22-2/299@).

Примечание

О решении по результатам проверки подробно рассказано в разд. 23.8 "Итоговое решение по налоговой проверке".

Крайне редко в итоговом решении по проверке не предусмотрено взыскание недоимки по какому-либо налогу. Как правило, в решении присутствуют доначисления с соответствующей суммой пени. А зачастую назначен и штраф (штрафы).

Не секрет, что налоговый орган может принудительно взыскать начисленные в решении суммы (п. п. 1 - 3 ст. 46 НК РФ). Порядок взыскания определен ст. ст. 46 - 48 НК РФ.

Однако принудительное взыскание грозит налогоплательщику, только если он не исполнит решение добровольно в установленный срок (п. п. 1, 2 ст. 46, абз. 4 п. 4 ст. 69, ст. 101.3 НК РФ).

При этом нормами Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность добровольно исполнить решение как до вступления решения в силу, так и в течение определенного срока после (абз. 3 п. 9 ст. 101, ст. 101.3 НК РФ).

О том, в какой момент и в каком объеме лучше исполнить итоговое решение по налоговой проверке, а также какие действия предпринять для надлежащего исполнения, рассказано в настоящей главе.