- •Часть I. Камеральные налоговые проверки
- •Глава 1. Когда проводится камеральная проверка
- •1.1. Декларации и расчеты,
- •1.1.1. Проводятся ли камеральные проверки
- •1.1.2. Проводятся ли камеральные проверки по сборам?
- •1.1.3. Камеральные проверки
- •1.1.4. Может ли быть проведена
- •1.1.5. Возможна ли повторная камеральная проверка?
- •1.2. В каких случаях проведение
- •Глава 2. Порядок проведения камеральной проверки
- •2.1. Налоговый орган,
- •2.2. Место проведения камеральной проверки
- •2.3. Предмет камеральной проверки.
- •2.4. Период, в течение которого
- •2.5. Процедура камеральной проверки
- •2.5.1. Процедура камеральной проверки,
- •2.5.2. Процедура камеральной проверки
- •2.6. Сообщение об ошибках,
- •2.7. Пояснения по ошибкам
- •2.8. Мероприятия налогового контроля
- •2.8.1. Истребование документов
- •2.8.2. Допрос свидетелей
- •2.8.3. Назначение экспертизы
- •2.8.4. Участие специалиста, переводчика
- •2.8.5. Выемка документов
- •2.8.6. Осмотр помещений и территорий
- •2.9. Последствия нарушений законодательства
- •2.10. Окончание проверки.
- •Глава 3. Срок проведения камеральной проверки
- •3.1. Дата начала камеральной проверки
- •3.2. Дата окончания камеральной проверки
- •3.3. Продление (приостановление)
- •3.4. Последствия нарушения срока
- •3.4.1. Отмена решения по камеральной проверке
- •3.4.2. Особенности взыскания недоимки
- •3.5. Меры воздействия на налоговый орган
- •Глава 4. Требование налоговыми органами
- •4.1. Документы, которые могут быть истребованы
- •4.1.1. Представление документов,
- •4.1.2. Повторное истребование документов
- •4.2. Форма и состав требования о представлении документов
- •4.3. Последствия нарушений при выставлении
- •4.4. Вручение требования о представлении документов
- •4.4.1. Направление требования
- •4.5. Срок для предъявления
- •4.6. Форма представления документов
- •4.6.1. Право налогового инспектора
- •4.7. Срок представления документов
- •4.7.1. Продление срока представления документов
- •4.8. Способы представления документов
- •4.9. Последствия отказа
- •4.9.1. Ответственность
- •4.9.2. Выемка документов
- •4.10. Компенсация расходов налогоплательщика
- •Глава 5. Оформление результатов
- •5.1. Правила составления и требования
- •5.1.1. Вводная часть акта камеральной проверки
- •5.1.2. Описательная часть акта камеральной проверки
- •5.1.3. Итоговая часть акта камеральной проверки
- •5.1.4. Приложения к акту камеральной проверки
- •5.1.5. Нарушения (ошибки) при составлении
- •5.1.6. Действия налогоплательщика
- •5.2. Внесение изменений в акт камеральной проверки
- •5.3. Срок для составления (написания)
- •5.3.1. Последствия нарушения срока
- •5.4. Подписание, порядок
- •5.4.1. Последствия невручения
- •5.4.2. Последствия нарушения срока
- •5.5. Обжалование (оспаривание)
- •Глава 6. Возражения на акт камеральной проверки
- •6.1. Право на подачу возражений
- •6.2. Необходимость представления возражений
- •6.3. Содержание и форма возражений
- •6.3.1. Приложения к возражениям
- •6.3.2. Представление подтверждающих документов
- •6.4. Порядок подачи возражений
- •6.4.1. Последствия подачи возражений
- •6.5. Последствия нарушений права
- •6.5.1. Решение вынесено
- •6.5.2. Возражения представлены,
- •Глава 7. Права налогоплательщиков
- •7.1. Право на проверку
- •7.2. Право на сообщение об ошибках
- •7.3. Право на подачу
- •7.4. Право на соблюдение правил
- •7.5. Право на соблюдение
- •7.6. Право на получение
- •7.7. Право на ознакомление
- •7.8. Право на подачу письменных возражений
- •7.9. Права налогоплательщика
- •7.10. Право на обжалование решения
- •7.11. Право на получение дополнительных копий
- •Глава 8. Подача
- •8.1. Обязательность представления
- •8.1.1. Представление
- •8.1.2. Представление
- •8.1.3. Представление
- •8.2. Последствия представления
- •8.2.1. Камеральная проверка
- •8.2.1.1. Особенности истребования документов
- •8.2.1.2. Камеральная проверка
- •8.2.2. Недоимка и пени при представлении
- •8.2.3. Налоговая ответственность
- •Часть II. Выездные налоговые проверки
- •Глава 9. Критерии отбора налогоплательщиков
- •9.1. Как отбираются налогоплательщики
- •9.2. Критерии оценки рисков
- •9.2.1. Низкая налоговая нагрузка
- •9.2.1.1. Кто применяет критерий
- •9.2.1.2. Учитываемый период
- •9.2.1.3. Рассчитываем налоговую нагрузку
- •9.2.1.4. Сравниваем налоговую нагрузку
- •9.2.2. Убытки в отчетности
- •9.2.2.1. Кто применяет критерий
- •9.2.2.2. Учитываемый период
- •9.2.2.3. Выявляем убыток
- •9.2.3. Значительные налоговые вычеты
- •9.2.3.1. Кто применяет критерий
- •9.2.3.2. Расчетный период
- •9.2.3.3. Определяем долю вычетов по ндс
- •9.2.4. Опережающий темп роста расходов
- •9.2.4.1. Кто применяет критерий
- •9.2.4.2. Расчетный период
- •9.2.4.3. Определяем темпы роста
- •9.2.4.3.1. Определяем темпы роста
- •9.2.4.3.2. Определяем темпы роста
- •9.2.4.4. Методы сравнения темпов роста
- •9.2.4.5. Сравниваем
- •9.2.4.6. Сравниваем темпы роста расходов
- •9.2.4.7. Сравниваем разницу между темпами роста
- •9.2.5. Низкая зарплата работников
- •9.2.5.1. Кто применяет критерий
- •9.2.5.2. Учитываемый период
- •9.2.5.3. Определяем среднемесячную зарплату
- •9.2.5.4. Сравниваем среднемесячную зарплату
- •9.2.6. Неоднократное приближение
- •9.2.6.1. Кто применяет критерий
- •9.2.6.2. Учитываемый период
- •9.2.6.3. Выявляем приближение
- •9.2.7. Приближение расходов предпринимателя
- •9.2.7.1. Кто применяет критерий
- •9.2.7.2. Учитываемый период
- •9.2.7.3. Определяем долю профессиональных вычетов
- •9.2.8. Деятельность с привлечением
- •9.2.9. Непредставление пояснений
- •9.2.10. Частая смена места нахождения
- •9.2.11. Отклонение уровня рентабельности
- •9.2.11.1. Кто применяет критерий
- •9.2.11.2. Учитываемый период
- •9.2.11.3. Определяем уровень рентабельности
- •9.2.11.4. Сравниваем показатели рентабельности
- •9.2.12. Деятельность с высоким налоговым риском
- •9.2.12.1. Кто применяет критерий
- •9.2.12.2. Учитываемый период
- •9.2.12.3. Рекомендации налоговых органов
- •Глава 10. Порядок проведения выездной проверки
- •10.1. Налоговый орган,
- •10.2. Место проведения выездной проверки
- •10.3. Предмет выездной проверки. Проверяемый период
- •10.4. Период проведения выездной проверки.
- •10.5. Ограничение по количеству выездных проверок
- •10.6. Решение о проведении
- •10.6.1. Нарушения при составлении
- •10.7. Процедура проведения выездной проверки
- •10.7.1. Доступ на территорию налогоплательщика
- •10.8. Мероприятия налогового контроля
- •10.8.1. Допрос свидетелей
- •10.8.1.1. Свидетели
- •10.8.1.2. Лица, которые не могут быть свидетелями
- •10.8.1.3. Место допроса свидетеля
- •10.8.1.4. Процедура допроса свидетеля
- •10.8.1.4.1. Последствия отсутствия
- •10.8.1.5. Возмещение расходов свидетеля
- •10.8.1.6. Неявка на допрос,
- •10.8.2. Экспертиза
- •10.8.2.1. Сроки проведения экспертизы
- •10.8.2.2. Порядок назначения экспертизы
- •10.8.2.2.1. Условия привлечения эксперта
- •10.8.2.3. Вопросы для эксперта
- •10.8.2.4. Права, обязанности
- •10.8.2.5. Права налогоплательщика
- •10.8.2.5.1. Право налогоплательщика
- •10.8.2.6. Дополнительная и повторная экспертизы
- •10.8.3. Выемка документов и предметов
- •10.8.3.1. Постановление о производстве
- •10.8.3.1.1. Нарушения при назначении выемки
- •10.8.3.2. Порядок проведения выемки
- •10.8.4. Осмотр
- •10.8.4.1. Состав участников осмотра
- •10.8.4.2. Проведение и оформление осмотра
- •10.8.4.3. Нарушения при проведении осмотра
- •10.8.5. Инвентаризация имущества
- •10.8.5.1. Объекты инвентаризации
- •10.8.5.2. Общие правила проведения инвентаризации
- •Раздел 2 Положения об инвентаризации закрепляет общие правила проведения налоговой инвентаризации. Назовем их:
- •Раздел 4 Положения об инвентаризации посвящен особенностям инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя.
- •10.8.5.3. Результаты инвентаризации
- •10.9. Последствия нарушений законодательства
- •10.10. Повторная выездная проверка
- •10.10.1. Повторная проверка в порядке контроля
- •10.10.2. Повторная проверка
- •10.11. Особенности выездных проверок
- •10.12. Особенности выездной проверки
- •Глава 11. Сроки проведения
- •11.1. Даты начала и окончания выездной проверки
- •11.2. Продление срока выездной проверки
- •11.2.1. Основания для продления срока
- •11.2.2. Порядок продления срока выездной проверки
- •11.3. Приостановление выездной проверки
- •11.3.1. Основания для приостановления
- •11.3.2. Срок приостановления выездной проверки
- •11.3.3. Порядок приостановления выездной проверки
- •11.4. Последствия нарушения срока
- •Глава 12. Период, за который проводится
- •12.1. Общее ограничение
- •12.2. Выбор периодов для выездной проверки
- •12.2.1. Особенности выбора проверяемого периода
- •12.3. Запрет на повторную выездную проверку
- •12.3.1. Исключения из правила
- •12.4. Нарушение ограничений проверяемого периода
- •12.4.1. Нарушение правила о трехлетнем периоде
- •12.4.2. Нарушение правила о проверке
- •12.4.3. Нарушение запрета на повторную проверку
- •Глава 13. Требование налоговыми органами
- •13.1. Какие документы могут быть истребованы
- •13.1.1. Запрет на истребование документов,
- •13.1.2. Запрет на истребование
- •13.2. Требование о представлении документов.
- •13.3. Последствия нарушений при выставлении
- •13.4. Вручение требования
- •13.4.1. Вручение требования под расписку
- •13.4.2. Направление требования
- •13.5. Период, в течение которого
- •13.6. Форма представления документов
- •13.6.1. Право налогового органа
- •13.7. Срок представления документов
- •13.7.1. Продление срока
- •13.8. Способы представления документов
- •13.9. Последствия отказа от представления
- •13.9.1. Истребование отсутствующих документов
- •13.10. Истребование документов
- •13.11. Компенсация расходов на копирование
- •Глава 14. Оформление результатов
- •14.1. Справка о проведенной
- •14.1.1. Форма справки о проведенной выездной проверке
- •14.1.2. Нарушения при оформлении
- •14.1.3. Вручение
- •14.1.4. Уклонение от получения
- •14.1.5. Вручение копии, а не оригинала
- •14.1.6. Последствия невручения,
- •14.2. Акт выездной проверки
- •14.2.1. Порядок (правила) составления
- •14.2.1.1. Вводная часть акта выездной проверки
- •14.2.1.2. Описательная часть акта выездной проверки
- •14.2.1.3. Итоговая часть акта выездной проверки
- •14.2.1.4. Приложения к акту выездной проверки
- •14.2.2. Нарушения (ошибки) при составлении
- •14.2.3. Действия налогоплательщика
- •14.2.4. Внесение изменений в акт выездной проверки
- •14.2.5. Срок для составления (написания)
- •14.2.5.1. Последствия нарушения срока
- •14.2.6. Подписание акта выездной проверки
- •14.2.7. Количество экземпляров
- •14.2.8. Срок и способы вручения (предоставления)
- •14.2.9. Уклонение от получения
- •14.2.10. Последствия невручения
- •14.2.11. Последствия нарушения срока
- •14.2.12. Несогласие налогоплательщика
- •Глава 15. Возражения на акт выездной проверки
- •15.1. Право на представление возражений
- •15.2. Необходимость представления возражений
- •15.3. Содержание и форма
- •15.3.1. Приложения к возражениям
- •15.3.2. Представление подтверждающих документов
- •15.4. Порядок подачи возражений
- •15.4.1. Продление срока представления возражений.
- •15.5. Последствия нарушений
- •15.5.1. Решение вынесено
- •15.5.2. Возражения представлены,
- •Глава 16. Права налогоплательщиков
- •16.1. Право на ознакомление
- •16.2. Право на проверку в пределах ограничений
- •16.3. Право на соблюдение
- •16.4. Право налогоплательщика
- •16.5. Права налогоплательщика
- •16.6. Право на ознакомление
- •16.7. Право на соблюдение
- •16.8. Право на получение
- •16.9. Право на получение экземпляра
- •16.10. Право на ознакомление
- •16.11. Право на подачу письменных возражений
- •16.12. Право на подачу уточненной декларации,
- •16.13. Право на участие
- •16.14. Право на разъяснение прав и обязанностей
- •16.15. Право на ознакомление
- •16.16. Право на ознакомление
- •16.17. Право на получение
- •16.18. Право на обжалование итогового решения
- •16.19. Право на получение
- •Глава 17. Подача уточненной декларации (расчета)
- •17.1. Обязательность представления
- •17.2. Последствия представления
- •17.2.1. Недоимка и пени при представлении
- •17.2.2. Налоговая ответственность
- •Глава 18. Выездные проверки
- •18.1. Налоговый орган,
- •18.2. Правомерность проведения
- •18.2.1. Правомерность проведения
- •18.2.2. Правомерность проведения
- •18.3. Правомерность проведения
- •18.4. Правомерность проведения
- •Часть III. Общие вопросы налоговых проверок
- •Глава 19. Встречные налоговые проверки.
- •19.1. Понятие встречной проверки
- •19.2. Сущность и цели
- •19.3. Случаи проведения встречной проверки
- •19.4. Какие документы могут быть истребованы
- •19.5. Кто может потребовать
- •19.6. Кому может быть направлено
- •19.7. Порядок проведения встречной проверки
- •19.7.1. Последствия пропуска налоговиками
- •19.8. Поручение
- •19.8.1. Нарушения при составлении поручения
- •19.9. Требование о представлении документов (информации).
- •19.9.1. Нарушения при составлении требования
- •19.10. Вручение требования
- •19.11. Исполнение требования
- •19.11.1. Срок исполнения требования
- •19.11.2. Форма представления
- •19.11.3. Возмещение расходов
- •19.12. Налоговая ответственность
- •19.13. Административная ответственность
- •19.14. Особенности истребования документов (информации)
- •Глава 20. Общие требования налоговых органов
- •20.1. Хранение, утрата и восстановление документов
- •20.1.1. Срок хранения документов
- •20.1.2. Утрата и восстановление документов
- •20.2. Требования к оформлению
- •20.2.1. Налоговая декларация
- •20.2.2. Налоговая декларация
- •20.2.3. Налоговая декларация
- •20.2.4. Налоговая отчетность
- •20.3. Требования
- •20.4. Требования к оформлению
- •20.4.1. Первичный учетный документ
- •20.4.2. Первичный учетный документ
- •20.4.3. Принятие к учету первичных учетных документов,
- •20.4.4. Перевод первичных учетных документов
- •20.4.5. Исправления
- •Глава 21. Налоговая тайна
- •21.1. Понятие налоговой тайны
- •21.1.1. Коммерческая тайна и налоговая тайна
- •21.2. Сведения, которые не могут быть
- •21.3. Лица, которые обязаны хранить налоговую тайну.
- •21.4. Ответственность
- •21.5. Налоговая тайна,
- •Глава 22. Участие органов внутренних дел, специалистов,
- •22.1. Участие сотрудников органов внутренних дел (полиции)
- •22.2. Участие специалиста
- •22.2.1. Кто может быть привлечен
- •22.2.2. Порядок привлечения специалиста.
- •22.3. Участие переводчика
- •22.3.1. Порядок привлечения переводчика.
- •22.4. Участие понятых в налоговых проверках
- •22.4.1. Обязанности и права понятых
- •22.4.2. Нарушение налоговым органом
- •Глава 23. Принятие решения
- •23.1. Рассмотрение материалов налоговой проверки
- •23.1.1. Кто рассматривает материалы проверки
- •23.1.2. Срок для рассмотрения
- •23.1.3. Продление срока
- •23.1.4. Последствия нарушения срока рассмотрения
- •23.2. Извещение налогоплательщика
- •23.2.1. Форма и способ извещения
- •23.2.1.1. Извещение под расписку
- •23.2.1.2. Извещение по почте
- •23.2.1.2.1. Адрес отправки извещения
- •23.2.1.3. Извещение по факсу
- •23.2.1.4. Извещение по телефону
- •23.2.2. Своевременность извещения
- •23.3. Процедура рассмотрения
- •23.4. Подготовительные мероприятия
- •23.4.1. Нарушения при проведении
- •23.4.2. Решение об отложении
- •23.4.2.1. Случаи отложения рассмотрения
- •23.4.2.2. Срок отложения рассмотрения
- •23.5. Исследование материалов налоговой проверки
- •23.5.1. Состав материалов налоговой проверки
- •23.5.2. Запрет на использование доказательств,
- •23.5.3. Действия должностных лиц инспекции
- •23.5.4. Нарушения при исследовании
- •23.5.5. Решение о привлечении
- •23.6. Дополнительные мероприятия
- •23.6.1. Срок проведения
- •23.6.2. Содержание решения
- •23.6.3. Порядок проведения
- •23.6.4. Особенности истребования документов
- •23.6.5. Право налогоплательщика
- •23.6.6. Правомерность привлечения
- •23.7. Повторное рассмотрение
- •23.8. Итоговое решение по налоговой проверке
- •23.8.1. Когда выносится решение
- •23.8.2. Содержание итогового решения
- •23.8.2.1. Содержание решения
- •23.8.2.2. Содержание решения об отказе
- •23.8.3. Нарушения при составлении итогового решения
- •23.9. Вручение налогоплательщику
- •23.9.1. Срок вручения налогоплательщику решения
- •23.10. Вступление итогового решения
- •23.11. Внесение изменений
- •23.12. Обеспечительные меры
- •23.12.1. Виды обеспечительных мер.
- •23.12.1.1. Запрет
- •23.12.1.2. Приостановление
- •23.12.2. Замена обеспечительных мер
- •Глава 24. Исполнение решения
- •24.1. Исполнение не вступившего в силу решения
- •24.2. Исполнение вступившего в силу решения
- •24.3. Обстоятельства,
- •24.4. Действия налогоплательщика
- •24.5. Уплата недоимки, пени и штрафа
- •24.5.1. Зачет переплаты
- •24.5.2. Особенности заполнения платежных поручений
- •24.6. Отражение результатов проверки
- •24.6.1. Исправление первичных документов
- •24.6.2. Отражение результатов проверки
- •24.7. Отражение результатов налоговой проверки
- •Глава 25. Обжалование
- •25.1. Обжалование процедурных решений
- •25.1.1. Досудебное обжалование
- •25.1.1.1. Вышестоящий налоговый орган
- •25.1.1.2. Срок подачи жалобы
- •25.1.1.3. Форма и содержание жалобы. Способ подачи
- •25.1.1.4. Принятие решения
- •25.1.2. Судебное обжалование
- •25.1.2.1. Срок подачи заявления
- •25.1.2.2. Форма и содержание
- •25.2. Обжалование решений,
- •25.2.1. Досудебное обжалование
- •25.2.1.1. Апелляционное обжалование решения
- •25.2.1.2. Досудебное обжалование вступившего в силу
- •25.2.1.3. Принятие решения по жалобе
- •25.2.1.4. Право налогоплательщика
- •25.2.2. Судебное обжалование решения о привлечении
- •25.2.2.1. Срок подачи заявления в арбитражный суд
- •25.2.2.2. Форма и содержание заявления
23.8.2.2. Содержание решения об отказе
В ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ
Обратите внимание!
Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ. Текст Закона был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.
По истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ вступило в силу, в частности, следующее нововведение: сумма излишне возмещенного ранее налога, выявленная в ходе проверки, в итоговом решении по результатам указанной проверки признается недоимкой (пп. "б" п. 31 ст. 1, ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ).
Далее в настоящем разделе приведена информация, не учитывающая изменения, внесенные Законом N 248-ФЗ в Налоговый кодекс РФ.
Основной функцией решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является отражение обстоятельств, на основании которых было принято решение об отказе в привлечении к ответственности (абз. 2 п. 8 ст. 101 НК РФ).
Также в решении об отказе в привлечении к ответственности налоговый орган вправе отразить размер рассчитанной недоимки по налогам и соответствующей ей суммы пеней.
Помимо этого в решении должны содержаться прочие обязательные реквизиты согласно абз. 3 п. 8 ст. 101 НК РФ.
ПРИМЕР
решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
Обратите внимание!
Ниже приведен пример заполнения решения по ранее действовавшей форме.
Приказ ФНС России от 23.07.2012 N ММВ-7-2/511@ внес изменения в форму решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, утвержденную Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@. Приказ N ММВ-7-2/511@ вступил в силу 8 декабря 2012 г.
В одном из ближайших обновлений настоящего Практического пособия мы приведем пример заполнения указанного решения с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 23.07.2012 N ММВ-7-2/511@.
Ситуация
12 октября 2012 г. ИФНС России N 55 по г. Москве были рассмотрены акт выездной налоговой проверки от 10.09.2012 N 09-12/4, другие материалы проверки и возражения ООО "Альфа" на акт выездной налоговой проверки от 28.09.2012.
Результат
12 октября 2012 г. ИФНС России N 55 по г. Москве было принято решение об отказе в привлечении ООО "Альфа" к ответственности за совершение налогового правонарушения. В тот же день решение вручено под расписку представителю организации, который присутствовал при рассмотрении.
Примечание
В приведенном ниже тексте решения значком <!> обозначены некоторые ошибки, которые допустили налоговики при его составлении. Нажатием на этот значок вы можете перейти в поясняющий пример из разд. 23.8.3 "Нарушения при составлении итогового решения и их последствия".
Утверждено
Приказом ФНС России
от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@
Решение N 125-5/ДСП
об отказе в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
г. Москва 12.10.2012
Старший государственный налоговый инспектор 2 класса ИФНС России N 55 по г. Москве <!> Смирнова Людмила Григорьевна, рассмотрев Акт выездной налоговой проверки N 09-12/5 от 10.09.2012 Общества с ограниченной ответственностью "Альфа" (ООО "Альфа", ИНН 7755134430/КПП 775501001) <!>, иные материалы налоговой проверки, возражения на акт выездной налоговой проверки от 28.09.2012 при участии представителя лица, в отношении которого проведена проверка, Приходько Сергея Николаевича (доверенность от 12.10.2012 N 12-Д),
установил:
Согласно свидетельским показаниям работника ООО "Альфа" Л.Д. Залкова (протокол допроса свидетеля Л.Д. Залкова от 10.08.2012 N 31) в 2009 г. помимо заработной платы, перечислявшейся на пластиковую карту, он получал дополнительные суммы оплаты труда наличными денежными средствами, общий размер ежемесячной заработной платы составлял около 23 000 руб. <!>.
Анализ первичных документов по начислению и выплате заработной платы, а именно:
- расчетных ведомостей заработной платы за 2009 г.;
- табеля учета рабочего времени за 2009 г.;
- кассовой книги за 2009 г.;
- книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств за 2009 г.;
- расходно-кассовых ордеров за 2009 г.,
показал, что выплаты наличными денежными средствами в пользу Л.Д. Залкова в учете организации не отражены.
Анализ документов учета по НДФЛ и ЕСН за 2009 г., а именно:
- налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2009 г.;
- индивидуальной и сводной карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога за 2009 г.,
показал, что организацией были допущены следующие нарушения действующего законодательства о налогах и сборах <!>:
1) в нарушение п. 1 ст. 210 и ст. 226 НК РФ неправомерно занижена налоговая база по НДФЛ на сумму 204 000 руб. <!> (Приложение 1 к настоящему решению). В результате данного нарушения был неправомерно не удержан НДФЛ на сумму 26 520 руб. (Приложение 2 к настоящему решению);
2) в нарушение п. 1 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно занижена налоговая база по ЕСН на сумму 204 000 руб. <!> (Приложение 1 к настоящему решению). В результате данного нарушения не уплачен ЕСН на общую сумму 53 040 руб. (Приложение 3 к настоящему решению).
В представленных письменных возражениях от 28.09.2012 на акт выездной налоговой проверки от 10.09.2012 N 09-12/4 ООО "Альфа" изложило следующие доводы.
1. Налогоплательщик утверждает, что заработная плата Л.Д. Залкова в 2009 г. составляла 6000 (шесть тысяч) руб. в месяц, других выплат в пользу Л.Д. Залкова не производилось.
Данный факт, по мнению Общества, подтверждается соответствием сумм начисленной оплаты труда Л.Д. Залкова за 2009 г. в размере 72 000 руб. (12 мес. x 6000 руб.), отраженных:
- в расчетных ведомостях по заработной плате (форма N Т-51);
- налоговых карточках по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ);
- справках о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), представленных в ИФНС России N 55 по г. Москве 26.02.2010;
- индивидуальных и сводных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога.
Данный довод налогоплательщика не принимается, поскольку результаты допроса Л.Д. Залкова указывают на наличие неофициальных выплат в его пользу со стороны ООО "Альфа". Этот факт подтверждается протоколом допроса Л.Д. Залкова от 10.08.2012 N 31.
2. ООО "Альфа" не согласилось с расчетом сумм недоплаченных налогов, указав на то, что они были произведены на основании предполагаемой (а не фактической) заработной платы Л.Д. Залкова.
Данный довод налогоплательщика также не принимается, поскольку общий размер ежемесячной заработной платы Л.Д. Залкова был установлен на основании допроса самого Л.Д. Залкова и составлял 23 000 руб.
3. Налогоплательщик указывает на необоснованное привлечение к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм единого социального налога в результате занижения налоговой базы, совершенную умышленно.
Довод Общества не принимается, поскольку налогоплательщик самостоятельно и осознанно выплачивал неофициальную часть заработной платы Л.Д. Залкову и не учитывал ее при исчислении ЕСН и НДФЛ.
Вместе с тем из объяснений представителя ООО "Альфа" С.Н. Приходько следует, что по состоянию на 17.12.2010 у ООО "Альфа" имеется переплата:
- по налогу на доходы физических лиц в размере 46 500 руб.;
- единому социальному налогу в размере 84 500 руб.
Как показала проверка указанной информации, данная переплата образовалась в декабре 2008 г. и имела место на даты уплаты соответствующих налогов и взносов в течение 2009 г. Переплата перекрывает размер неправомерно не уплаченной суммы единого социального налога и суммы неправомерно не удержанного и не перечисленного налога на доходы физических лиц и не была зачтена налогоплательщиком в счет иных задолженностей. В этом случае согласно п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом.
При таких обстоятельствах основания для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 и ст. 123 НК РФ, отсутствуют в связи с отсутствием составов указанных правонарушений. Также отсутствуют основания для начисления пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).
Всего по результатам проверки установлена неуплата следующих налогов и сборов.
N |
Наименование налога (сбора) |
Установленный срок уплаты |
Сумма, руб. <*> |
Код ОКАТО |
Код бюджетной классификации |
1 |
НДФЛ |
|
26 520 |
45 283 573 000 |
182 1 01 02010 01 1000 110 |
2 |
ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет |
|
40 800 |
45 283 573 000 |
182 1 09 09010 01 1000 110 |
3 |
ЕСН, уплачиваемый в ФСС РФ |
|
5 916 |
45 283 573 000 |
182 1 09 09020 07 1000 110 |
4 |
ЕСН, уплачиваемый в ФФОМС |
|
2 244 |
45 283 573 000 |
182 1 09 09030 08 1000 110 |
5 |
ЕСН, уплачиваемый в ТФОМС |
|
4 080 |
45 283 573 000 |
182 1 09 09040 09 1000 110 |
Итого |
79 560 |
|
--------------------------------
<*> Расчет суммы неуплаченных налогов приведен в Приложениях 1 - 3 к настоящему решению.
Руководствуясь ст. 101 НК РФ,
решил:
1. Отказать в привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Альфа" к налоговой ответственности.
2. Зачесть:
2.1. сумму переплаты по единому социальному налогу в счет недоимки по указанному налогу в размере 53 040 руб.;
2.2. сумму переплаты по налогу на доходы физических лиц в счет недоимки по указанному налогу в размере 26 520 руб.
Настоящее решение в соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно вынесено, если не была подана апелляционная жалоба в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ.
Настоящее решение в соответствии со ст. 101.2 НК РФ до момента вступления в силу может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в письменной форме в УФНС России по г. Москве по адресу: 116191, г. Москва, ул. Б. Тульская, д. 16 <!>.
Апелляционная жалоба в соответствии с п. 3 ст. 139 НК РФ подается в вынесший решение налоговый орган, а именно в ИФНС России N 55 по г. Москве, по адресу: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 32, который обязан в течение трех рабочих дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
В случае подачи апелляционной жалобы в соответствии с п. 2 ст. 101.2 НК РФ в случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит настоящее решение, настоящее решение вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом. В случае если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит настоящее решение, настоящее решение с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.
Вступившее в силу настоящее решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, в соответствии с п. 3 ст. 101.2 и п. 2 ст. 139 НК РФ, может быть обжаловано в течение одного года с момента его вынесения путем подачи письменной жалобы в УФНС России по г. Москве по адресу: 116191, г. Москва, ул. Б. Тульская, д. 16 <!>.
Приложения на 5 листах.
Старший государственный
налоговый инспектор 2 класса Смирнова Л.Г. Смирнова
---------------------------- ------------- -------------
(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)
М.П.
<!>
Копию Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения получил:
представитель ООО "Альфа" (доверенность от 12.10.2012 N 12-Д)
С.Н. Приходько
---------------------------------------------------------------------------
(должность, Ф.И.О. руководителя организации или Ф.И.О. физического лица)
(Ф.И.О. представителя)
12.10.2012 Приходько
----------------- -----------------
(дата) (подпись)
Приложение 1
к Решению об отказе
в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
от 12.10.2012 N 125-5/ДСП
Расчет занижения фонда оплаты труда
Обществом с ограниченной ответственностью "Альфа"
за 2009 г.
Ф.И.О. работника |
Период (месяц) |
Начисленная оплата труда согласно документам учета (руб.) |
Полученная заработная плата согласно свидетельским показаниям (руб.) |
Занижение оплаты труда (руб.) |
Залков Л.Д. |
Январь |
6 000 |
23 000 |
17 000 |
Февраль |
6 000 |
23 000 |
17 000 |
|
Март |
6 000 |
23 000 |
17 000 |
|
Апрель |
6 000 |
23 000 |
17 000 |
|
Май |
6 000 |
23 000 |
17 000 |
|
Июнь |
6 000 |
23 000 |
17 000 |
|
Июль |
6 000 |
23 000 |
17 000 |
|
Август |
6 000 |
23 000 |
17 000 |
|
Сентябрь |
6 000 |
23 000 |
17 000 |
|
Октябрь |
6 000 |
23 000 |
17 000 |
|
Ноябрь |
6 000 |
23 000 |
17 000 |
|
Декабрь |
6 000 |
23 000 |
17 000 |
|
Итого за 2009 г. |
72 000 |
276 000 |
204 000 |
|
Всего по организации за 2009 г. |
|
|
204 000 |
Старший государственный
налоговый инспектор Смирнова Л.Г. Смирнова
---------------------------- ------------- -------------
(должность) (подпись) (расшифровка)
<!>
Приложение 2
к Решению об отказе
в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
от 12.10.2012 N 125-5/ДСП
Расчет неправомерно не удержанного
и не перечисленного полностью
налога на доходы физических лиц
с оплаты труда Л.Д. Залкова за 2009 г.
Период (месяц) |
Налоговая база исходя из фактической оплаты труда нарастающим итогом (руб.) |
НДФЛ, подлежащий удержанию, 13% (руб.) |
НДФЛ, удержанный и перечисленный в бюджет (руб.) |
Неправомерно не удержанная и не уплаченная сумма НДФЛ (руб.) |
Январь |
23 000 |
2 990 |
780 |
2 210 |
Февраль |
46 000 |
5 980 |
1 560 |
4 420 |
Март |
69 000 |
8 970 |
2 340 |
6 630 |
Апрель |
92 000 |
11 960 |
3 120 |
8 840 |
Май |
115 000 |
14 950 |
3 900 |
11 050 |
Июнь |
138 000 |
17 940 |
4 680 |
13 260 |
Июль |
161 000 |
20 930 |
5 460 |
15 470 |
Август |
184 000 |
23 920 |
6 240 |
17 680 |
Сентябрь |
207 000 |
26 910 |
7 020 |
19 890 |
Октябрь |
230 000 |
29 900 |
7 800 |
22 100 |
Ноябрь |
253 000 |
32 890 |
8 580 |
24 310 |
Декабрь |
276 000 |
35 880 |
9 360 |
26 520 |
Итого |
276 000 |
35 880 |
9 360 |
26 520 |
Стандартные налоговые вычеты не предоставлялись, так как отсутствует соответствующее заявление от Л.Д. Залкова.
Старший государственный
налоговый инспектор Смирнова Л.Г. Смирнова
---------------------------- ------------- -------------
(должность) (подпись) (расшифровка)
<!>
Приложение 3
к Решению об отказе
в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
от 12.10.2012 N 125-5/ДСП
Расчет неправомерно не начисленного
и не уплаченного ЕСН за 2009 г.
Таблица 1
Расчет ЕСН, подлежащего начислению и уплате
с фактической оплаты труда Л.Д. Залкова
за 2009 г.
Период (месяц) |
Налоговая база нарастающим итогом (руб.) |
ЕСН, подлежащий начислению (руб.) |
||||
Всего, 26% |
Федеральный бюджет, 20% |
ФФОМС, 1,1% |
ТФОМС, 2% |
ФСС РФ, 2,9% |
||
Январь |
23 000 |
5 980 |
4 600 |
253 |
460 |
667 |
Февраль |
46 000 |
11 960 |
9 200 |
506 |
920 |
1 334 |
Март |
69 000 |
17 940 |
13 800 |
759 |
1 380 |
2 001 |
Апрель |
92 000 |
23 920 |
18 400 |
1 012 |
1 840 |
2 668 |
Май |
115 000 |
29 900 |
23 000 |
1 265 |
2 300 |
3 335 |
Июнь |
138 000 |
35 880 |
27 600 |
1 518 |
2 760 |
4 002 |
Июль |
161 000 |
41 860 |
32 200 |
1 771 |
3 220 |
4 669 |
Август |
184 000 |
47 840 |
36 800 |
2 024 |
3 680 |
5 336 |
Сентябрь |
207 000 |
53 820 |
41 400 |
2 277 |
4 140 |
6 003 |
Октябрь |
230 000 |
59 800 |
46 000 |
2 530 |
4 600 |
6 670 |
Ноябрь |
253 000 |
65 780 |
50 600 |
2 783 |
5 060 |
7 337 |
Декабрь |
276 000 |
71 760 |
55 200 |
3 036 |
5 520 |
8 004 |
Итого |
276 000 |
71 760 |
55 200 |
3 036 |
5 520 |
8 004 |
Таблица 2
Данные о ЕСН, начисленном и удержанном
с начисленной оплаты труда Л.Д. Залкова
за 2009 г.
Период (месяц) |
Налоговая база по данным учета (руб.) |
Начисленный и уплаченный ЕСН (руб.) |
||||
Всего, 26% |
Федеральный бюджет, 20% |
ФФОМС, 1,1% |
ТФОМС, 2% |
ФСС, 2,9% |
||
Январь |
6 000 |
1 560 |
1 200 |
66 |
120 |
174 |
Февраль |
12 000 |
3 120 |
2 400 |
132 |
240 |
348 |
Март |
18 000 |
4 680 |
3 600 |
198 |
360 |
522 |
Апрель |
24 000 |
6 240 |
4 800 |
264 |
480 |
696 |
Май |
30 000 |
7 800 |
6 000 |
330 |
600 |
870 |
Июнь |
36 000 |
9 360 |
7 200 |
396 |
720 |
1 044 |
Июль |
42 000 |
10 920 |
8 400 |
462 |
840 |
1 218 |
Август |
48 000 |
12 480 |
9 600 |
528 |
960 |
1 392 |
Сентябрь |
54 000 |
14 040 |
10 800 |
594 |
1 080 |
1 566 |
Октябрь |
60 000 |
15 600 |
12 000 |
660 |
1 200 |
1 740 |
Ноябрь |
66 000 |
17 160 |
13 200 |
726 |
1 320 |
1 914 |
Декабрь |
72 000 |
18 720 |
14 400 |
792 |
1 440 |
2 088 |
Итого |
72 000 |
18 720 |
14 400 |
792 |
1 440 |
2 088 |
Таблица 3
Неправомерно не начисленный и не уплаченный полностью ЕСН
с оплаты труда Л.Д. Залкова за 2009 г.
Период (месяц) |
Сумма недоплаты ЕСН в результате занижения налоговой базы (руб.) |
||||
Всего, 26% |
Федеральный бюджет, 20% |
ФФОМС, 1,1% |
ТФОМС, 2% |
ФСС РФ, 2,9% |
|
Январь |
4 420 |
3 400 |
187 |
340 |
493 |
Февраль |
8 840 |
6 800 |
374 |
680 |
986 |
Март |
13 260 |
10 200 |
561 |
1 020 |
1 479 |
Апрель |
17 680 |
13 600 |
748 |
1 360 |
1 972 |
Май |
22 100 |
17 000 |
935 |
1 700 |
2 465 |
Июнь |
26 520 |
20 400 |
1 122 |
2 040 |
2 958 |
Июль |
30 940 |
23 800 |
1 309 |
2 380 |
3 451 |
Август |
35 360 |
27 200 |
1 496 |
2 720 |
3 944 |
Сентябрь |
39 780 |
30 600 |
1 683 |
3 060 |
4 437 |
Октябрь |
44 200 |
34 000 |
1 870 |
3 400 |
4 930 |
Ноябрь |
48 620 |
37 400 |
2 057 |
3 740 |
5 423 |
Декабрь |
53 040 |
40 800 |
2 244 |
4 080 |
5 916 |
Итого |
53 040 |
40 800 |
2 244 |
4 080 |
5 916 |
Старший государственный
налоговый инспектор Смирнова Л.Г. Смирнова
---------------------------- ------------- -------------
(должность) (подпись) (расшифровка)
<!>