4.1. Документы, которые могут быть истребованы

ПРИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Так, в ходе камеральной проверки инспекция вправе истребовать у налогоплательщика документы в следующих случаях:

1) в представленной налогоплательщиком декларации по НДС сведения не соответствуют либо противоречат данным, содержащимся в декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком (иным лицом, обязанным представить декларацию по НДС), или данным журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленным в инспекцию соответствующими лицами.

Если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, инспекция сможет запросить у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям (пп. "в" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступает в силу с 1 января 2015 г. (п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ);

2) при проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет и которая представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета), налоговый орган наделяется правом требовать (пп. "д" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ):

- первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);

- аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели до и после их изменений.

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступает в силу с 1 января 2014 г. (п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

В некоторых случаях налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика документы при камеральной проверке (п. п. 6 - 9 ст. 88 НК РФ). Какие же это документы? Рассмотрим этот вопрос подробнее.

Ситуация	Налогоплательщик применяет льготу по проверяемому налогу <*>	Проводится проверка налогов, связанных с использованием природных ресурсов	Налогоплательщик подает декларацию по НДС с суммой налога к возмещению	Налогоплательщик является участником договора инвестиционного товарищества и представил декларацию (расчет) по налогу на прибыль или НДФЛ
Истребуемые документы	Документы, которые подтверждают заявленную льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ) <*>	Документы, на основании которых налог исчислялся и уплачивался (п. 9 ст. 88 НК РФ)	Документы, которые подтверждают правомерность вычетов налогоплательщика по ст. 172 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ)	Документы, которые подтверждают: - период участия налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества; - приходящуюся на него долю прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества (п. 8.1 ст. 88 НК РФ)
Комментарий	Льготы в зависимости от уровня налога (федеральный, региональный или местный) устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а также региональными или местными законами (п. 3 ст. 56 НК РФ). В соответствующих актах для каждой льготы могут быть предусмотрены свои основания применения и (или) подтверждающие документы	В настоящее время к налогам, связанным с использованием природных ресурсов, можно отнести: - налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ); - водный налог (гл. 25.2 НК РФ); - земельный налог (гл. 31 НК РФ)	Подчеркнем, что инспекция вправе истребовать у вас указанные документы, только если в декларации вы заявили НДС к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209). О документах, на основании которых плательщики принимают НДС к вычету, см. разд. 13.1.1.3 "Наличие надлежаще оформленного счета-фактуры поставщика и соответствующих первичных документов" Практического пособия по НДС. Особый порядок принятия НДС к вычету предусмотрен при импортных и экспортных операциях. Подробнее об этом см. разд. 15.3.1 "Ввозной" НДС принимаем к вычету" и разд. 16.1.2 "Документы, подтверждающие экспорт" Практического пособия по НДС	Сведения запрашиваются только в ходе камеральной проверки декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций или НДФЛ участника инвестиционного товарищества. Данная возможность появилась у налоговых органов с 1 января 2012 г. в связи с введением п. 8.1 в ст. 88 НК РФ (пп. "б" п. 10 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.11.2011 N 336-ФЗ)

--------------------------------

<*> Отсутствие у налогоплательщика закрепленной в законе обязанности исчислить и уплатить налог при совершении отдельных операций не признается льготой. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.09.2012 N 4517/12 в отношении операций, не являющихся объектом налогообложения по НДС. По его мнению, по смыслу ст. 56 НК РФ налоговые льготы применяются только к отдельным категориям налогоплательщиков. В связи с этим выставленное на основании п. 6 ст. 88 НК РФ требование, в соответствии с которым налоговый орган просит налогоплательщика подтвердить его право не уплачивать налог, является незаконным. Поэтому привлечь налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ инспекция не вправе. Заметим, что аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие арбитражные суды в отношении некоторых операций, не подлежащих налогообложению (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.12.2012 N А12-19805/2011, от 12.12.2012 N А12-5212/2012).

Напомним, что при подаче декларации без документов, которые должны к ней прилагаться, налоговики вправе истребовать их у вас (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Например, при применении ставки 0% по НДС налогоплательщики должны вместе с декларацией представить в налоговый орган документы, которые подтверждают ее применение (п. 10 ст. 165 НК РФ). А российские организации, которые уплатили налог на имущество за рубежом по объектам, которые там находятся, вправе зачесть эту сумму при уплате налога в отношении названного имущества в России (п. 1 ст. 386.1 НК РФ). Однако для этого нужно представить в инспекцию вместе с декларацией документы, поименованные в п. 2 ст. 386.1 НК РФ.

Указанные документы в приведенных случаях налоговики вправе требовать у налогоплательщиков в ходе камеральной проверки.

Кроме того, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.03.2012 N 14951/11 указал на еще одно основание для истребования налоговым органом документов в ходе камеральной проверки: выявление несоответствия данных представленной отчетности с имеющимися у инспекции сведениями. По мнению судей ВАС РФ, такой вывод следует из системного толкования норм п. п. 3, 4, 5 ст. 88 НК РФ.

Примечание

Подробнее с данным вопросом вы можете ознакомиться в разделе "Ситуация: Вправе ли налоговые органы требовать документы у налогоплательщика при выявлении противоречий, ошибок в декларации?".

В заключение подчеркнем, что налоговый орган не вправе расширять круг истребуемых документов, который очерчен в ст. 88 НК РФ. Например, если проверяющие запросили у вас документы, не содержащие сведений, которые могли бы подтвердить правомерность применения льготы, это нарушает п. 6 ст. 88 НК РФ. В указанной части вы можете данное требование не исполнять (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ), если готовы отстаивать свою позицию в суде.

Региональные и местные власти также не вправе расширять путем принятия нормативных правовых актов круг документов, представляемых для камеральной проверки (пп. 3 п. 1 ст. 6 НК РФ). В том числе они не наделены правом устанавливать перечень документов, прилагаемых к налоговой декларации (расчету). На это обращает внимание Минфин России в Письме от 10.12.2008 N 03-11-04/3/556.

Обратите внимание!

Налогоплательщики по общему правилу обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23, пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность хранятся не менее пяти лет после отчетного года (ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Налоговое законодательство и судебная практика выделяют также случаи, когда налогоплательщик должен хранить отдельные документы еще дольше (п. 4 ст. 283, абз. 7 п. 7 ст. 346.18, абз. 7 п. 5 ст. 346.6, абз. 9 п. 16 ст. 214.1 НК РФ, Постановления ФАС Уральского округа от 03.06.2008 N Ф09-3232/08-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.10.2008 N 12613/08), ФАС Московского округа от 02.03.2006, 26.02.2006 N КА-А40/785-06).

Подробнее об этом см. гл. 20 "Общие требования налоговых органов к проверяемым документам".

Поэтому если налоговый орган потребует от вас в соответствии со ст. 88 НК РФ относящиеся к камеральной проверке документы, то они должны быть у вас на руках и вы обязаны представить их налоговикам.