- •Часть I. Камеральные налоговые проверки
- •Глава 1. Когда проводится камеральная проверка
- •1.1. Декларации и расчеты,
- •1.1.1. Проводятся ли камеральные проверки
- •1.1.2. Проводятся ли камеральные проверки по сборам?
- •1.1.3. Камеральные проверки
- •1.1.4. Может ли быть проведена
- •1.1.5. Возможна ли повторная камеральная проверка?
- •1.2. В каких случаях проведение
- •Глава 2. Порядок проведения камеральной проверки
- •2.1. Налоговый орган,
- •2.2. Место проведения камеральной проверки
- •2.3. Предмет камеральной проверки.
- •2.4. Период, в течение которого
- •2.5. Процедура камеральной проверки
- •2.5.1. Процедура камеральной проверки,
- •2.5.2. Процедура камеральной проверки
- •2.6. Сообщение об ошибках,
- •2.7. Пояснения по ошибкам
- •2.8. Мероприятия налогового контроля
- •2.8.1. Истребование документов
- •2.8.2. Допрос свидетелей
- •2.8.3. Назначение экспертизы
- •2.8.4. Участие специалиста, переводчика
- •2.8.5. Выемка документов
- •2.8.6. Осмотр помещений и территорий
- •2.9. Последствия нарушений законодательства
- •2.10. Окончание проверки.
- •Глава 3. Срок проведения камеральной проверки
- •3.1. Дата начала камеральной проверки
- •3.2. Дата окончания камеральной проверки
- •3.3. Продление (приостановление)
- •3.4. Последствия нарушения срока
- •3.4.1. Отмена решения по камеральной проверке
- •3.4.2. Особенности взыскания недоимки
- •3.5. Меры воздействия на налоговый орган
- •Глава 4. Требование налоговыми органами
- •4.1. Документы, которые могут быть истребованы
- •4.1.1. Представление документов,
- •4.1.2. Повторное истребование документов
- •4.2. Форма и состав требования о представлении документов
- •4.3. Последствия нарушений при выставлении
- •4.4. Вручение требования о представлении документов
- •4.4.1. Направление требования
- •4.5. Срок для предъявления
- •4.6. Форма представления документов
- •4.6.1. Право налогового инспектора
- •4.7. Срок представления документов
- •4.7.1. Продление срока представления документов
- •4.8. Способы представления документов
- •4.9. Последствия отказа
- •4.9.1. Ответственность
- •4.9.2. Выемка документов
- •4.10. Компенсация расходов налогоплательщика
- •Глава 5. Оформление результатов
- •5.1. Правила составления и требования
- •5.1.1. Вводная часть акта камеральной проверки
- •5.1.2. Описательная часть акта камеральной проверки
- •5.1.3. Итоговая часть акта камеральной проверки
- •5.1.4. Приложения к акту камеральной проверки
- •5.1.5. Нарушения (ошибки) при составлении
- •5.1.6. Действия налогоплательщика
- •5.2. Внесение изменений в акт камеральной проверки
- •5.3. Срок для составления (написания)
- •5.3.1. Последствия нарушения срока
- •5.4. Подписание, порядок
- •5.4.1. Последствия невручения
- •5.4.2. Последствия нарушения срока
- •5.5. Обжалование (оспаривание)
- •Глава 6. Возражения на акт камеральной проверки
- •6.1. Право на подачу возражений
- •6.2. Необходимость представления возражений
- •6.3. Содержание и форма возражений
- •6.3.1. Приложения к возражениям
- •6.3.2. Представление подтверждающих документов
- •6.4. Порядок подачи возражений
- •6.4.1. Последствия подачи возражений
- •6.5. Последствия нарушений права
- •6.5.1. Решение вынесено
- •6.5.2. Возражения представлены,
- •Глава 7. Права налогоплательщиков
- •7.1. Право на проверку
- •7.2. Право на сообщение об ошибках
- •7.3. Право на подачу
- •7.4. Право на соблюдение правил
- •7.5. Право на соблюдение
- •7.6. Право на получение
- •7.7. Право на ознакомление
- •7.8. Право на подачу письменных возражений
- •7.9. Права налогоплательщика
- •7.10. Право на обжалование решения
- •7.11. Право на получение дополнительных копий
- •Глава 8. Подача
- •8.1. Обязательность представления
- •8.1.1. Представление
- •8.1.2. Представление
- •8.1.3. Представление
- •8.2. Последствия представления
- •8.2.1. Камеральная проверка
- •8.2.1.1. Особенности истребования документов
- •8.2.1.2. Камеральная проверка
- •8.2.2. Недоимка и пени при представлении
- •8.2.3. Налоговая ответственность
- •Часть II. Выездные налоговые проверки
- •Глава 9. Критерии отбора налогоплательщиков
- •9.1. Как отбираются налогоплательщики
- •9.2. Критерии оценки рисков
- •9.2.1. Низкая налоговая нагрузка
- •9.2.1.1. Кто применяет критерий
- •9.2.1.2. Учитываемый период
- •9.2.1.3. Рассчитываем налоговую нагрузку
- •9.2.1.4. Сравниваем налоговую нагрузку
- •9.2.2. Убытки в отчетности
- •9.2.2.1. Кто применяет критерий
- •9.2.2.2. Учитываемый период
- •9.2.2.3. Выявляем убыток
- •9.2.3. Значительные налоговые вычеты
- •9.2.3.1. Кто применяет критерий
- •9.2.3.2. Расчетный период
- •9.2.3.3. Определяем долю вычетов по ндс
- •9.2.4. Опережающий темп роста расходов
- •9.2.4.1. Кто применяет критерий
- •9.2.4.2. Расчетный период
- •9.2.4.3. Определяем темпы роста
- •9.2.4.3.1. Определяем темпы роста
- •9.2.4.3.2. Определяем темпы роста
- •9.2.4.4. Методы сравнения темпов роста
- •9.2.4.5. Сравниваем
- •9.2.4.6. Сравниваем темпы роста расходов
- •9.2.4.7. Сравниваем разницу между темпами роста
- •9.2.5. Низкая зарплата работников
- •9.2.5.1. Кто применяет критерий
- •9.2.5.2. Учитываемый период
- •9.2.5.3. Определяем среднемесячную зарплату
- •9.2.5.4. Сравниваем среднемесячную зарплату
- •9.2.6. Неоднократное приближение
- •9.2.6.1. Кто применяет критерий
- •9.2.6.2. Учитываемый период
- •9.2.6.3. Выявляем приближение
- •9.2.7. Приближение расходов предпринимателя
- •9.2.7.1. Кто применяет критерий
- •9.2.7.2. Учитываемый период
- •9.2.7.3. Определяем долю профессиональных вычетов
- •9.2.8. Деятельность с привлечением
- •9.2.9. Непредставление пояснений
- •9.2.10. Частая смена места нахождения
- •9.2.11. Отклонение уровня рентабельности
- •9.2.11.1. Кто применяет критерий
- •9.2.11.2. Учитываемый период
- •9.2.11.3. Определяем уровень рентабельности
- •9.2.11.4. Сравниваем показатели рентабельности
- •9.2.12. Деятельность с высоким налоговым риском
- •9.2.12.1. Кто применяет критерий
- •9.2.12.2. Учитываемый период
- •9.2.12.3. Рекомендации налоговых органов
- •Глава 10. Порядок проведения выездной проверки
- •10.1. Налоговый орган,
- •10.2. Место проведения выездной проверки
- •10.3. Предмет выездной проверки. Проверяемый период
- •10.4. Период проведения выездной проверки.
- •10.5. Ограничение по количеству выездных проверок
- •10.6. Решение о проведении
- •10.6.1. Нарушения при составлении
- •10.7. Процедура проведения выездной проверки
- •10.7.1. Доступ на территорию налогоплательщика
- •10.8. Мероприятия налогового контроля
- •10.8.1. Допрос свидетелей
- •10.8.1.1. Свидетели
- •10.8.1.2. Лица, которые не могут быть свидетелями
- •10.8.1.3. Место допроса свидетеля
- •10.8.1.4. Процедура допроса свидетеля
- •10.8.1.4.1. Последствия отсутствия
- •10.8.1.5. Возмещение расходов свидетеля
- •10.8.1.6. Неявка на допрос,
- •10.8.2. Экспертиза
- •10.8.2.1. Сроки проведения экспертизы
- •10.8.2.2. Порядок назначения экспертизы
- •10.8.2.2.1. Условия привлечения эксперта
- •10.8.2.3. Вопросы для эксперта
- •10.8.2.4. Права, обязанности
- •10.8.2.5. Права налогоплательщика
- •10.8.2.5.1. Право налогоплательщика
- •10.8.2.6. Дополнительная и повторная экспертизы
- •10.8.3. Выемка документов и предметов
- •10.8.3.1. Постановление о производстве
- •10.8.3.1.1. Нарушения при назначении выемки
- •10.8.3.2. Порядок проведения выемки
- •10.8.4. Осмотр
- •10.8.4.1. Состав участников осмотра
- •10.8.4.2. Проведение и оформление осмотра
- •10.8.4.3. Нарушения при проведении осмотра
- •10.8.5. Инвентаризация имущества
- •10.8.5.1. Объекты инвентаризации
- •10.8.5.2. Общие правила проведения инвентаризации
- •Раздел 2 Положения об инвентаризации закрепляет общие правила проведения налоговой инвентаризации. Назовем их:
- •Раздел 4 Положения об инвентаризации посвящен особенностям инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя.
- •10.8.5.3. Результаты инвентаризации
- •10.9. Последствия нарушений законодательства
- •10.10. Повторная выездная проверка
- •10.10.1. Повторная проверка в порядке контроля
- •10.10.2. Повторная проверка
- •10.11. Особенности выездных проверок
- •10.12. Особенности выездной проверки
- •Глава 11. Сроки проведения
- •11.1. Даты начала и окончания выездной проверки
- •11.2. Продление срока выездной проверки
- •11.2.1. Основания для продления срока
- •11.2.2. Порядок продления срока выездной проверки
- •11.3. Приостановление выездной проверки
- •11.3.1. Основания для приостановления
- •11.3.2. Срок приостановления выездной проверки
- •11.3.3. Порядок приостановления выездной проверки
- •11.4. Последствия нарушения срока
- •Глава 12. Период, за который проводится
- •12.1. Общее ограничение
- •12.2. Выбор периодов для выездной проверки
- •12.2.1. Особенности выбора проверяемого периода
- •12.3. Запрет на повторную выездную проверку
- •12.3.1. Исключения из правила
- •12.4. Нарушение ограничений проверяемого периода
- •12.4.1. Нарушение правила о трехлетнем периоде
- •12.4.2. Нарушение правила о проверке
- •12.4.3. Нарушение запрета на повторную проверку
- •Глава 13. Требование налоговыми органами
- •13.1. Какие документы могут быть истребованы
- •13.1.1. Запрет на истребование документов,
- •13.1.2. Запрет на истребование
- •13.2. Требование о представлении документов.
- •13.3. Последствия нарушений при выставлении
- •13.4. Вручение требования
- •13.4.1. Вручение требования под расписку
- •13.4.2. Направление требования
- •13.5. Период, в течение которого
- •13.6. Форма представления документов
- •13.6.1. Право налогового органа
- •13.7. Срок представления документов
- •13.7.1. Продление срока
- •13.8. Способы представления документов
- •13.9. Последствия отказа от представления
- •13.9.1. Истребование отсутствующих документов
- •13.10. Истребование документов
- •13.11. Компенсация расходов на копирование
- •Глава 14. Оформление результатов
- •14.1. Справка о проведенной
- •14.1.1. Форма справки о проведенной выездной проверке
- •14.1.2. Нарушения при оформлении
- •14.1.3. Вручение
- •14.1.4. Уклонение от получения
- •14.1.5. Вручение копии, а не оригинала
- •14.1.6. Последствия невручения,
- •14.2. Акт выездной проверки
- •14.2.1. Порядок (правила) составления
- •14.2.1.1. Вводная часть акта выездной проверки
- •14.2.1.2. Описательная часть акта выездной проверки
- •14.2.1.3. Итоговая часть акта выездной проверки
- •14.2.1.4. Приложения к акту выездной проверки
- •14.2.2. Нарушения (ошибки) при составлении
- •14.2.3. Действия налогоплательщика
- •14.2.4. Внесение изменений в акт выездной проверки
- •14.2.5. Срок для составления (написания)
- •14.2.5.1. Последствия нарушения срока
- •14.2.6. Подписание акта выездной проверки
- •14.2.7. Количество экземпляров
- •14.2.8. Срок и способы вручения (предоставления)
- •14.2.9. Уклонение от получения
- •14.2.10. Последствия невручения
- •14.2.11. Последствия нарушения срока
- •14.2.12. Несогласие налогоплательщика
- •Глава 15. Возражения на акт выездной проверки
- •15.1. Право на представление возражений
- •15.2. Необходимость представления возражений
- •15.3. Содержание и форма
- •15.3.1. Приложения к возражениям
- •15.3.2. Представление подтверждающих документов
- •15.4. Порядок подачи возражений
- •15.4.1. Продление срока представления возражений.
- •15.5. Последствия нарушений
- •15.5.1. Решение вынесено
- •15.5.2. Возражения представлены,
- •Глава 16. Права налогоплательщиков
- •16.1. Право на ознакомление
- •16.2. Право на проверку в пределах ограничений
- •16.3. Право на соблюдение
- •16.4. Право налогоплательщика
- •16.5. Права налогоплательщика
- •16.6. Право на ознакомление
- •16.7. Право на соблюдение
- •16.8. Право на получение
- •16.9. Право на получение экземпляра
- •16.10. Право на ознакомление
- •16.11. Право на подачу письменных возражений
- •16.12. Право на подачу уточненной декларации,
- •16.13. Право на участие
- •16.14. Право на разъяснение прав и обязанностей
- •16.15. Право на ознакомление
- •16.16. Право на ознакомление
- •16.17. Право на получение
- •16.18. Право на обжалование итогового решения
- •16.19. Право на получение
- •Глава 17. Подача уточненной декларации (расчета)
- •17.1. Обязательность представления
- •17.2. Последствия представления
- •17.2.1. Недоимка и пени при представлении
- •17.2.2. Налоговая ответственность
- •Глава 18. Выездные проверки
- •18.1. Налоговый орган,
- •18.2. Правомерность проведения
- •18.2.1. Правомерность проведения
- •18.2.2. Правомерность проведения
- •18.3. Правомерность проведения
- •18.4. Правомерность проведения
- •Часть III. Общие вопросы налоговых проверок
- •Глава 19. Встречные налоговые проверки.
- •19.1. Понятие встречной проверки
- •19.2. Сущность и цели
- •19.3. Случаи проведения встречной проверки
- •19.4. Какие документы могут быть истребованы
- •19.5. Кто может потребовать
- •19.6. Кому может быть направлено
- •19.7. Порядок проведения встречной проверки
- •19.7.1. Последствия пропуска налоговиками
- •19.8. Поручение
- •19.8.1. Нарушения при составлении поручения
- •19.9. Требование о представлении документов (информации).
- •19.9.1. Нарушения при составлении требования
- •19.10. Вручение требования
- •19.11. Исполнение требования
- •19.11.1. Срок исполнения требования
- •19.11.2. Форма представления
- •19.11.3. Возмещение расходов
- •19.12. Налоговая ответственность
- •19.13. Административная ответственность
- •19.14. Особенности истребования документов (информации)
- •Глава 20. Общие требования налоговых органов
- •20.1. Хранение, утрата и восстановление документов
- •20.1.1. Срок хранения документов
- •20.1.2. Утрата и восстановление документов
- •20.2. Требования к оформлению
- •20.2.1. Налоговая декларация
- •20.2.2. Налоговая декларация
- •20.2.3. Налоговая декларация
- •20.2.4. Налоговая отчетность
- •20.3. Требования
- •20.4. Требования к оформлению
- •20.4.1. Первичный учетный документ
- •20.4.2. Первичный учетный документ
- •20.4.3. Принятие к учету первичных учетных документов,
- •20.4.4. Перевод первичных учетных документов
- •20.4.5. Исправления
- •Глава 21. Налоговая тайна
- •21.1. Понятие налоговой тайны
- •21.1.1. Коммерческая тайна и налоговая тайна
- •21.2. Сведения, которые не могут быть
- •21.3. Лица, которые обязаны хранить налоговую тайну.
- •21.4. Ответственность
- •21.5. Налоговая тайна,
- •Глава 22. Участие органов внутренних дел, специалистов,
- •22.1. Участие сотрудников органов внутренних дел (полиции)
- •22.2. Участие специалиста
- •22.2.1. Кто может быть привлечен
- •22.2.2. Порядок привлечения специалиста.
- •22.3. Участие переводчика
- •22.3.1. Порядок привлечения переводчика.
- •22.4. Участие понятых в налоговых проверках
- •22.4.1. Обязанности и права понятых
- •22.4.2. Нарушение налоговым органом
- •Глава 23. Принятие решения
- •23.1. Рассмотрение материалов налоговой проверки
- •23.1.1. Кто рассматривает материалы проверки
- •23.1.2. Срок для рассмотрения
- •23.1.3. Продление срока
- •23.1.4. Последствия нарушения срока рассмотрения
- •23.2. Извещение налогоплательщика
- •23.2.1. Форма и способ извещения
- •23.2.1.1. Извещение под расписку
- •23.2.1.2. Извещение по почте
- •23.2.1.2.1. Адрес отправки извещения
- •23.2.1.3. Извещение по факсу
- •23.2.1.4. Извещение по телефону
- •23.2.2. Своевременность извещения
- •23.3. Процедура рассмотрения
- •23.4. Подготовительные мероприятия
- •23.4.1. Нарушения при проведении
- •23.4.2. Решение об отложении
- •23.4.2.1. Случаи отложения рассмотрения
- •23.4.2.2. Срок отложения рассмотрения
- •23.5. Исследование материалов налоговой проверки
- •23.5.1. Состав материалов налоговой проверки
- •23.5.2. Запрет на использование доказательств,
- •23.5.3. Действия должностных лиц инспекции
- •23.5.4. Нарушения при исследовании
- •23.5.5. Решение о привлечении
- •23.6. Дополнительные мероприятия
- •23.6.1. Срок проведения
- •23.6.2. Содержание решения
- •23.6.3. Порядок проведения
- •23.6.4. Особенности истребования документов
- •23.6.5. Право налогоплательщика
- •23.6.6. Правомерность привлечения
- •23.7. Повторное рассмотрение
- •23.8. Итоговое решение по налоговой проверке
- •23.8.1. Когда выносится решение
- •23.8.2. Содержание итогового решения
- •23.8.2.1. Содержание решения
- •23.8.2.2. Содержание решения об отказе
- •23.8.3. Нарушения при составлении итогового решения
- •23.9. Вручение налогоплательщику
- •23.9.1. Срок вручения налогоплательщику решения
- •23.10. Вступление итогового решения
- •23.11. Внесение изменений
- •23.12. Обеспечительные меры
- •23.12.1. Виды обеспечительных мер.
- •23.12.1.1. Запрет
- •23.12.1.2. Приостановление
- •23.12.2. Замена обеспечительных мер
- •Глава 24. Исполнение решения
- •24.1. Исполнение не вступившего в силу решения
- •24.2. Исполнение вступившего в силу решения
- •24.3. Обстоятельства,
- •24.4. Действия налогоплательщика
- •24.5. Уплата недоимки, пени и штрафа
- •24.5.1. Зачет переплаты
- •24.5.2. Особенности заполнения платежных поручений
- •24.6. Отражение результатов проверки
- •24.6.1. Исправление первичных документов
- •24.6.2. Отражение результатов проверки
- •24.7. Отражение результатов налоговой проверки
- •Глава 25. Обжалование
- •25.1. Обжалование процедурных решений
- •25.1.1. Досудебное обжалование
- •25.1.1.1. Вышестоящий налоговый орган
- •25.1.1.2. Срок подачи жалобы
- •25.1.1.3. Форма и содержание жалобы. Способ подачи
- •25.1.1.4. Принятие решения
- •25.1.2. Судебное обжалование
- •25.1.2.1. Срок подачи заявления
- •25.1.2.2. Форма и содержание
- •25.2. Обжалование решений,
- •25.2.1. Досудебное обжалование
- •25.2.1.1. Апелляционное обжалование решения
- •25.2.1.2. Досудебное обжалование вступившего в силу
- •25.2.1.3. Принятие решения по жалобе
- •25.2.1.4. Право налогоплательщика
- •25.2.2. Судебное обжалование решения о привлечении
- •25.2.2.1. Срок подачи заявления в арбитражный суд
- •25.2.2.2. Форма и содержание заявления
15.5.2. Возражения представлены,
НО НЕ РАССМОТРЕНЫ
На практике случается, что возражения на акт выездной проверки, которые вы своевременно представили, по какой-либо причине не попадают в материалы проверки. Налогоплательщик, полагая, что его позиция по акту ясно отражена в возражениях, не является на рассмотрение материалов проверки. А руководитель инспекции (его заместитель) принимает решение без учета возражений и объяснений налогоплательщика.
Отметим, что праву налогоплательщика представить возражения на акт соответствует обязанность инспекции принять и рассмотреть их в составе материалов налоговой проверки (п. п. 1, 8 ст. 101 НК РФ).
Поэтому, если возражения налогоплательщика не рассмотрены, решение налогового органа, скорее всего, будет отменено в судебном порядке. Конечно, если возражения содержат информацию о деле (доказательства, ссылки на нормы права и т.д.), которая могла повлиять на принятие решения по итогам проверки, т.е. подтверждает правоту налогоплательщика. Суды вправе отменять подобные решения на основании абз. 3 п. 14 ст. 101 НК РФ.
Сложившаяся судебная практика подтверждает этот подход (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.09.2010 N А32-44399/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.02.2011 N ВАС-9237/10), от 03.02.2010 N А32-7859/2009-45/12).
Примечание
Дополнительно о судебной практике по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Подробнее обжалование решения по результатам налоговой проверки в судебном порядке рассмотрено в разд. 25.2.2 "Судебное обжалование решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности при налоговых проверках".
Тем не менее во избежание спорных ситуаций рекомендуем вам обеспечить присутствие своего представителя при рассмотрении материалов проверки и основательно к этому подготовиться. В частности, на всякий случай надо захватить с собой экземпляр возражений с отметкой налоговой инспекции о принятии и его копию. Либо два экземпляра возражений, а также квитанцию и опись вложения, если возражения направлены по почте.
Это не гарантирует, что налоговики примут у вас возражения, но значительно увеличивает ваши шансы. В любом случае вы сможете использовать текст возражений для дачи объяснений в ходе рассмотрения материалов проверки.
Примечание
О процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки и принятии решения по ее итогам рассказано в гл. 23 "Принятие решения по итогам налоговой проверки".
Глава 16. Права налогоплательщиков
ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Примечание
О правах налогоплательщика, которые предоставлены ему в ходе камеральной проверки, рассказано в гл. 7 "Права налогоплательщиков при проведении камеральной проверки".
В отношениях с налоговиками налогоплательщик наделен различными правами, например:
- представлять свои интересы в отношениях с налоговиками лично либо через своего представителя (пп. 6 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 26 НК РФ);
- на сохранение налоговой тайны (ст. 102 НК РФ).
Примечание
Подробно о режиме налоговой тайны рассказано в гл. 21 "Налоговая тайна";
- на обжалование действий и решений налоговых органов и их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ).
Обратите внимание!
Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ устанавливается обязательный досудебный порядок обжалования всех ненормативных актов налоговых органов, а также действий (бездействия) их должностных лиц. Исключение составляют акты, вынесенные вышестоящими органами по результатам рассмотрения жалоб, а также акты ФНС России и действия (бездействие) ее должностных лиц (п. 4 ст. 1, ст. 3 данного Закона). Указанный Закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru).
До 1 января 2014 г. обязательный досудебный порядок обжалования применяется только в отношении решений, принятых по итогам налоговых проверок в рамках ст. 101 НК РФ (п. 2 ст. 138 НК РФ, ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).
Таким образом, с 1 января 2014 г. налогоплательщики смогут обжаловать любые акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц в судебном порядке только после обращения в вышестоящий налоговый орган (абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ). На акты вышестоящих органов, вынесенные по результатам рассмотрения таких жалоб, и на все акты ФНС России и действия (бездействие) ее должностных лиц требование об обязательном досудебном обжаловании распространяться не будет.
Об обжаловании действий и процедурных решений налоговиков см. разд. 25.1 "Обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках".
Кроме того, налоговое законодательство предусматривает целый ряд специальных прав налогоплательщика при проведении выездной проверки и вынесении решения по ее результатам. Для наглядности основные права налогоплательщика мы обобщили в таблице.
N п/п |
Право налогоплательщика |
Регулирующая норма |
Ссылка на раздел главы |
1 |
На ознакомление с решением о проведении выездной проверки |
п. 1 ст. 89, п. 1 ст. 91 НК РФ, Приложение 1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ |
>>> |
2 |
На проверку в рамках ограничений по проверяемым периоду и налогам, а также по количеству проверок, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ и обозначены в решении о проведении проверки |
п. п. 4, 5, 7 ст. 89 НК РФ |
>>> |
3 |
На соблюдение процедуры проведения мероприятий налогового контроля в ходе выездной проверки: выемки, осмотра, допроса, инвентаризации, экспертизы, истребования документов и т.д. |
ст. ст. 90 - 99 НК РФ |
>>> |
4 |
На ознакомление с решениями налогового органа о приостановлении и возобновлении выездной проверки |
пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 9 п. 1 ст. 32, п. п. 6, 9 ст. 89 НК РФ, Приложения N N 1 и 2 к Приказу ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@ |
>>> |
5 |
На соблюдение правил, предусмотренных для случаев приостановления выездной проверки |
п. 9 ст. 89 НК РФ |
>>> |
6 |
На ознакомление с решением налогового органа о продлении срока выездной проверки |
пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 9 п. 1 ст. 32, п. 6 ст. 89 НК РФ, Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 07.05.2007 N ММ-3-06/281@ |
>>> |
7 |
На соблюдение срока проведения выездной проверки |
п. п. 6, 8 ст. 89 НК РФ |
>>> |
8 |
На получение справки о проведенной выездной налоговой проверке |
п. 15 ст. 89 НК РФ, Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ |
>>> |
9 |
На получение экземпляра акта выездной проверки |
п. 5 ст. 100 НК РФ, Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ |
>>> |
10 |
На ознакомление с материалами проверки |
абз. 2 п. 2 ст. 101, п. 3.1 ст. 100 НК РФ |
>>> |
11 |
На подачу письменных возражений по акту выездной проверки |
п. 6 ст. 100, п. 1, абз. 1 п. 4 ст. 101 НК РФ |
>>> |
12 |
На подачу уточненной декларации, уплату недоимки и пени |
ст. ст. 45, 54, 75, 81, 89 НК РФ |
>>> |
13 |
На участие в процессе рассмотрения материалов выездной проверки и представление объяснений |
п. 2, пп. 2 п. 3, абз. 1 п. 4, абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ |
>>> |
14 |
На ознакомление с правами и обязанностями в ходе рассмотрения материалов выездной проверки |
пп. 4 п. 3 ст. 101 НК РФ |
>>> |
15 |
На ознакомление с промежуточными решениями в процессе рассмотрения материалов выездной проверки |
пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ, Приложение N 5 к Приказу ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@, Приложение N 11 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@, Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 07.05.2007 N ММ-3-06/281@ |
>>> |
16 |
На ознакомление с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля |
п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ |
>>> |
17 |
На получение копии итогового решения |
п. п. 9, 13 ст. 101 НК РФ, Приложения N N 12 и 13 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ |
>>> |
18 |
На обжалование итогового решения |
ст. ст. 137 - 139.1 НК РФ |
>>> |
19 |
На получение дополнительных копий решений, принятых налоговым органом в связи с выездной проверкой |
пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ |
>>> |
Если указанные права налоговики нарушают, вы можете подать жалобу на их действия или бездействие в вышестоящий орган или суд (ст. ст. 137 - 139 НК РФ, ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).
Обратите внимание!
Законом N 153-ФЗ исключена возможность подачи жалобы вышестоящему должностному лицу (п. 4 ст. 1 данного Закона). Указанный Закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru).
Кроме того, Законом N 153-ФЗ устанавливается обязательный досудебный порядок обжалования всех ненормативных актов налоговых органов, а также действий (бездействия) их должностных лиц. Исключение составляют акты, вынесенные вышестоящими органами по результатам рассмотрения жалоб, и акты ФНС России и действия (бездействие) ее должностных лиц (п. 4 ст. 1 данного Закона).
До 1 января 2014 г. обязательный досудебный порядок обжалования применяется только в отношении решений, принятых по итогам налоговых проверок в рамках ст. 101 НК РФ (п. 2 ст. 138 НК РФ, ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).
Таким образом, с 1 января 2014 г. налогоплательщики смогут обжаловать любые акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц в судебном порядке только после обращения в вышестоящий налоговый орган (абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ). На акты вышестоящих органов, вынесенные по результатам рассмотрения таких жалоб, и на все акты ФНС России и действия (бездействие) ее должностных лиц требование об обязательном досудебном обжаловании распространяться не будет.
Однако на практике такое обжалование большинство налогоплательщиков считают неэффективным. Прежде всего потому, что оно может привести к конфликту с проверяющими. А право на отвод проверяющих налоговым законодательством не предусмотрено.
При этом решение по итогам проверки все равно будет принято. Жалоба может лишь приостановить обжалуемое действие или исполнение обжалуемого решения. Для этого рассматривающая жалобу инстанция должна принять соответствующее решение (п. 5 ст. 138 НК РФ, ч. 3 ст. 199 АПК РФ, ч. 4 ст. 254 ГПК РФ).
Признать же незаконным решение по итогам проверки на основании процедурных и иных нарушений в ходе проверки и рассмотрения ее материалов на практике очень сложно. Дело в том, что безусловным основанием для отмены итогового решения может быть только нарушение права налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и давать свои объяснения (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).
Далее рассмотрим каждое из приведенных выше прав налогоплательщика и последствия их нарушения более подробно.