13.2. Требование о представлении документов.

СОДЕРЖАНИЕ И ФОРМА

Итак, чтобы истребовать документы, инспекторы, проводящие выездную проверку, должны вручить проверяемому налогоплательщику (его представителю) требование о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ). Данное требование составляется по форме Приложения N 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.

В требовании инспектор указывает, какие документы и на основании какой статьи Налогового кодекса РФ он истребует, в какой срок их надо представить, а также приводит информацию о том, в каком виде следует представлять документы и что грозит налогоплательщику по закону, если он их не представит.

При этом в форме требования о представлении документов (Приложение N 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@) содержится предписание указывать наименования документов, а также период, к которому они относятся. При наличии у налогового органа соответствующей информации в требовании указываются реквизиты и иные индивидуализирующие признаки запрашиваемых документов.

Примечание

Отметим, что возможность не отражать в требовании реквизиты истребуемых документов появилась у налоговых органов после вступления в силу Приказа ФНС России от 23.07.2012 N ММВ-7-2/511@, которым были внесены изменения в форму требования о представлении документов (информации). Приказ вступил в силу 8 декабря 2012 г.

Зачастую налоговики формулируют свое требование о представлении документов таким образом, что из него невозможно установить, какие именно документы нужно представить.

Например, налоговые органы указывают в требовании: "Представить счета-фактуры, выставленные в течение 2011 г.".

Как видим, в данной ситуации налогоплательщик в принципе может понять, о каких документах идет речь. И даже может добросовестно представить налоговикам все документы, которые соответствуют заявленным критериям. В обычной ситуации именно так и следует поступить, чтобы не вступать в конфликт с налоговиками.

Но, если представить все документы невозможно или нецелесообразно, имейте в виду следующее.

Требование о представлении документов, которое сформулировано в общем виде (например, как приведено выше), без указания индивидуализирующих признаков запрашиваемых документов, суды, как правило, признают незаконным полностью или в соответствующей части (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2010 N А19-14862/09). Отметим, что к такому выводу судьи пришли, исследуя требования, составленные по ранее действовавшей форме. Однако, по нашему мнению, суды будут делать аналогичные выводы и при рассмотрении дел в отношении требования, составленного по новой форме. Примерами судебных решений по данному вопросу мы пока не располагаем.

Кроме того, если вы не представите документы, которые в требовании не индивидуализированы и не перечислены "подокументно", и налоговики привлекут вас за это к ответственности, вы сможете успешно оспорить их решение в судебном порядке.

Дело в том, что штраф за несвоевременное представление документов по п. 1 ст. 126 НК РФ назначается из расчета 200 руб. за каждый истребованный, но не представленный документ. Если документы обозначены в требовании группой, рассчитать штраф невозможно.

Примечание

До вступления в силу Закона N 229-ФЗ действовали другие правила. Данный штраф составлял 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Закон N 229-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (Закон опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

Штраф в указанном размере назначался, если решение о привлечении к ответственности за правонарушение налоговый орган вынес до дня вступления Закона N 229-ФЗ в силу (ч. 12 ст. 10 данного Закона).

Об этом свидетельствует судебная практика. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07 отметил, что требование о представлении документов должно содержать достаточно определенные данные об истребуемых документах <4>. Несоблюдение этих условий влечет за собой невозможность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

--------------------------------

<4> Указанное Постановление Президиума ВАС РФ вынесено в отношении камеральной проверки, проведенной в период действия прежней редакции ст. 88 НК РФ, согласно которой при проведении камеральной проверки разрешалось требовать документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Мнение Президиума ВАС РФ в полной мере применимо и к истребованию документов в ходе выездной проверки, поскольку смысл норм Кодекса в этой части не изменился, а ст. 93 НК РФ применяется к обоим видам налоговых проверок.

Такую же позицию занимают, как правило, и нижестоящие арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 01.04.2013 N А40-47581/12-107-257, от 04.08.2011 N КА-А40/8424-11, ФАС Уральского округа от 30.11.2012 N Ф09-9882/11).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Подписывает требование налоговый инспектор, который проводит выездную проверку. То есть одно из тех лиц, которые перечислены как проверяющие в решении о проведении выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ). Требование, которое подписано неуполномоченным должностным лицом, вы не обязаны исполнять. Хотя, если вам вручает такое требование непосредственно проверяющий инспектор, возможно, сделать это все же стоит во избежание конфликта.

Обратите внимание на то, что форма требования о представлении документов не предусматривает подписи руководителя (заместителя руководителя), а также оттиска печати налогового органа в качестве обязательных реквизитов (Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-02-07/1-122).

Заметим также, что требование обязывает налогоплательщика представить документы даже в том случае, если оно подписано иным должностным лицом, а не руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (Определение Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 N 418-О).

ПРИМЕР

требования о представлении документов в ходе выездной проверки

Обратите внимание!

Ниже приведен пример заполнения требования по ранее действовавшей форме.

Приказ ФНС России от 23.07.2012 N ММВ-7-2/511@ внес изменения в форму требования о представлении документов (информации), утвержденную Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@. Приказ ММВ-7-2/511@ вступил в силу 8 декабря 2012 г.

В одном из ближайших обновлений настоящего Практического пособия мы приведем пример заполнения указанного требования с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 23.07.2012 N ММВ-7-2/511@.

Ситуация

В ходе выездной проверки организации "Альфа" (ИНН 7755134420/КПП 775501001) по НДС за 2011 г. налоговый инспектор Л.Г. Смирнова выявила серьезные несоответствия данных в книгах покупок организации данным журналов учета полученных счетов-фактур (отсутствуют счета-фактуры). По мнению инспектора, это может быть квалифицировано как грубое нарушение учета объектов налогообложения, что является основанием для привлечения организации к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ, а также может свидетельствовать о неправомерности заявленных вычетов, что могло привести к неполной уплате НДС (ст. 122 НК РФ).

Результат

Для уточнения перечня отсутствующих счетов-фактур, а также с целью обнаружения и приобщения доказательств выявленного правонарушения к материалам налоговой проверки инспектор Л.Г. Смирнова приняла решение истребовать у организации "Альфа" ряд документов. В адрес организации она составила следующее требование о представлении документов.

Примечание

В приведенном ниже тексте требования о представлении документов значком <!> обозначены некоторые ошибки, которые допустил инспектор при составлении требования. Нажатием на этот значок вы можете перейти в поясняющий пример из разд. 13.3 "Последствия нарушений при выставлении требования о представлении документов. Действия налогоплательщика при получении требования с нарушениями".

Приложение N 5

Утверждено

Приказом ФНС России

от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@

Общество с ограниченной

ответственностью "Альфа",

ИНН 7755134422 <!>/КПП 775501001,

173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 30

от 18.04.2012

Требование N 123/12-Т

о представлении документов (информации)

В соответствии со ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации вам необходимо представить в течение 10 дней со дня вручения настоящего требования следующие документы:

1) книги покупок ООО "Альфа" за I, II, III и IV кварталы 2010 и 2011 гг. <!>;

2) журналы учета полученных счетов-фактур ООО "Альфа" за I, II, III и IV кварталы 2010 и 2011 гг. <!>;

3) договоры, заключенные ООО "Альфа" в качестве покупателя (заказчика) в 2010 - 2011 гг. <!>;

4) первичные документы, подтверждающие постановку на учет товаров (работ, услуг), по которым заявлены вычеты налога на добавленную стоимость в 2010 - 2011 гг. <!>.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Копии документов удостоверяются нотариально в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет ответственность <!>.

Подпись должностного лица налогового органа:

Старший налоговый инспектор Смирнова Смирнова Л.Г.

ИФНС России N 55 по г. Москве ------------- -------------

(подпись) (Ф.И.О.)

"Требование о представлении документов (информации) получил __________"

(дата)

Подпись руководителя организации: _____________ _____________

(подпись) (Ф.И.О.)