12.3.1. Исключения из правила

О ЗАПРЕТЕ НА ПОВТОРНУЮ ВЫЕЗДНУЮ ПРОВЕРКУ

Налоговый кодекс РФ допускает проверку уже проверенного периода по конкретному налогу в нескольких случаях. Приведем их.

1. Повторная выездная проверка (п. 10 ст. 89 НК РФ). Это проверка по тем же налогам за тот же период, которая может быть назначена по следующим основаниям:

- в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа. Она проводится вышестоящим налоговым органом.

Обратите внимание!

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.03.2009 N 5-П рассмотрел вопрос о правомерности назначения повторной выездной проверки в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа в ситуации, когда в отношении решения по итогам первичной проверки уже принят судебный акт.

Судьи пришли к выводу, что проведение такой проверки не соответствует Конституции РФ, поскольку в результате может быть вынесено решение, которое противоречит действующему судебному акту (см. также Определение Конституционного Суда РФ от 11.11.2009 N 1449-О-Р).

Подробнее об этом см. раздел "Ситуация: Вправе ли налоговики провести повторную проверку в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа и вынести решение по ней при наличии судебного акта по вопросу обжалования результатов первоначальной выездной проверки?".

Общая информация о проведении повторных проверок в порядке контроля за деятельностью нижестоящего органа содержится в разд. 10.10 "Повторная выездная проверка", разд. 10.10.1 "Повторная проверка в порядке контроля";

- в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации, в которой указана сумма налога к уменьшению. При условии, что ранее период, за который представлена декларация, уже проверялся в ходе выездной проверки.

Такая проверка проводится налоговым органом, который проводил предыдущую выездную проверку (абз. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Однако есть судебные решения, в которых признано правомерным проведение повторной выездной проверки и новым налоговым органом, в который налогоплательщик представил уточненную декларацию (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2009 N А58-2053/08-0325-Ф02-6772/08).

Добавим, что налоговики при повторной проверке не вправе привлекать вас к ответственности за новые правонарушения, которые не выявила первичная выездная проверка. Исключение - ситуация, когда проверяющие установили, что в ходе первой проверки налогоплательщик и налоговики состояли в сговоре.

2. Выездная проверка ранее проверенного налога допускается и в случае реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика. Дело в том, что в такой ситуации проверка проводится независимо от предмета предыдущей проверки. При этом налоговики могут проверить период в пределах трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией (п. 11 ст. 89 НК РФ).

3. Выездная проверка ранее проверенного периода по конкретному налогу запрещается при одном условии. Предшествовать ей должна именно выездная налоговая проверка. При этом не учитываются:

- ранее проведенные камеральные налоговые проверки (абз. 1 п. 5 ст. 89 НК РФ, Постановления ФАС Поволжского округа от 04.03.2010 N А65-26158/2009, ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2008 N А52-5071/2007);

- проверки, проведенные правоохранительными органами в связи с уголовным делом по факту налогового преступления (Определение ВАС РФ от 22.12.2010 N ВАС-17520/10).

Обратите внимание!

С 1 января 2012 г. появился новый вид проверок. Соответствующие изменения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ.

ФНС России вправе осуществлять контроль соответствия цен, примененных в сделках между взаимозависимыми лицами (а также в приравненных к ним сделках), рыночным ценам. Какие сделки будут признаваться контролируемыми, определено в ст. 105.14 НК РФ. С целью такого контроля будут проводиться отдельные проверки (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). В рамках них ФНС России сможет проверять контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки (абз. 1 п. 5 ст. 105.17 НК РФ).

Проверки ФНС России при назначении территориальными налоговыми инспекциями выездных проверок учитываться не будут. Тот факт, что сделку, совершенную в налоговом периоде, ранее проверяла ФНС России, не будет препятствовать последующему проведению инспекцией выездных, а также камеральных проверок за этот же налоговый период (абз. 3 п. 2 ст. 105.17 НК РФ).

4. Выездная проверка не будет повторной, если налоговый орган по одному налогу и за один период сначала провел самостоятельную налоговую проверку филиала или представительства, а затем выездную проверку организации в целом. Или наоборот (абз. 3 п. 5, абз. 2 п. 7 ст. 89 НК РФ, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2009 N А56-27517/2008).